Телефоны:
+7 (3452) 05-22-53,
+7 (3452) 06-19-20

Плательщикам, применяющим УСН.

Аудиторская фирма продолжает публиковать спорные ситуации в вопросах налогообложения и налогового администрирования. Публикация подготовлена на материалам СПС «Консультант плюс». Базовый документ: Письмо ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@

 

Суть ситуации:

По общему правилу, если сумма налога, исчисленного в общем порядке за календарный год, меньше 1 процента полученных доходов, то плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обязан уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он равен 1 проценту доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

Вместе с тем, применение УСН ограничено рядом условий, установленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Если эти требования не соблюдаются, то налогоплательщик утрачивает право на использование данного специального режима с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Если сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1 процента полученных доходов, возникает вопрос: в каком размере уплачивать налог - исчисленном или минимальном?

Разъяснения ФНС России:

В рассматриваемой ситуации окончание налогового периода фактически совпадает с окончанием последнего отчетного периода до утраты права на применение УСН. И иного налогового периода, когда налогоплательщик правомерно применял данный специальный режим, не предусмотрено. А значит, по его итогам исчисляется и уплачивается налог в связи с применением УСН. Соответственно, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (за период с начала года по конец отчетного периода, предшествующего кварталу утраты права на применение УСН), меньше установленного лимита, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог.

Ранее Налоговая служба России подобные разъяснения уже давала в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Такой подход поддерживает и Минфин России (Письма от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138). Расходятся ведомства лишь в одном: в какой срок в таком случае перечисляется минимальный налог.

Позиция судов:

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды соглашаются с позицией налогового и финансового ведомств. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2011 N А26-11119/2010 указал, что порядок исчисления и уплаты единого налога распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН. Минимальный налог является способом расчета единого налога. Следовательно, использовать этот способ должны и налогоплательщики, которые в течение года утратили право на применение данного спецрежима. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2.

Иная точка зрения и обоснование:

Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что минимальный налог исчисляется за налоговый период, который в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарным годом. Однако утрата права на применение УСН может произойти и в течение года, тогда на протяжении оставшегося периода налогоплательщик применяет общий режим налогообложения и по окончании года налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уже не исчисляет. А значит, за отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев) исчислять единый налог в минимальном размере (если рассчитанная в общем порядке сумма налога меньше установленного лимита) не нужно.

Кроме того, в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрены особенности изменения продолжительности налогового периода. Это отмечала и ФНС России в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Следовательно, для налогоплательщиков, которые в течение календарного года потеряли право на применение УСН, неправомерно говорить о совпадении окончания последнего отчетного периода, предшествующего утрате указанного права, с окончанием налогового периода. Отметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ возможность окончания налогового периода раньше окончания календарного года предусмотрена только для случаев ликвидации или реорганизации организации.

Вывод о том, что при утрате права на применение УСН в течение года исчислять и уплачивать минимальный налог по окончании отчетного периода налогоплательщики не должны, подтверждается примерами из арбитражной практики. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3).

Выводы:

Таким образом, несмотря на разъяснения контролирующих органов, вопрос об исчислении единого налога в минимальном размере по окончании отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, остается спорным. Если исчисленный в общем порядке единый налог в последнем отчетном периоде у такого налогоплательщика окажется меньше установленного лимита, то проверяющие будут настаивать на перечислении минимального налога.

Иную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Комментарии   

 
#31 Callum 26.01.2020 19:52
I enjoy you because of your whole work on this site.

Kim loves going through investigations and it's obvious why.
My partner and i hear all concerning the compelling manner you provide advantageous guides via the website and as well as recommend participation from others on that article so my simple princess is
actually learning a lot. Have fun with the rest of the new year.

Your doing a stunning job.[X-N-E-W-L- I-N-S-P-I-N-X]I am really impressed with your writing skills as
well as with the structure to your blog. Is this a paid topic or did you modify it your self?
Either way keep up the excellent quality writing, it is rare to look a nice weblog like this
one today.

My website - http://greatermanchester.dclm-uk.org/alternative-medicine/is-the-ketogenic-diet-an-ideal-diet-5/: https://7civil.com/short/?keto_vip_fuel_reviews_139681
Цитировать
 
 
#32 Bertha 27.01.2020 00:20
I was curious if you ever considered changing the structure of your
website? Its very well written; I love what youve got to say.
But maybe you could a little more in the way of content so people could connect
with it better. Youve got an awful lot of text for only having one or two pictures.
Maybe you could space it out better?

my page ... http://viaxxl.org/: http://tennesseesheep.org/classifieds/user/profile/128358
Цитировать
 
 
#33 Selene 27.01.2020 00:51
Great site. Plenty of useful info here. I'm sending it to a few pals ans additionally
sharing in delicious. And obviously, thanks to your
sweat!

Check out my webpage http://lam-foundation.com/2020/01/18/why-you-prefer-to-consider-a-ketogenic-consuming-habits/: https://ur.poppler.biz/httpketokitdietnet430184
Цитировать
 
 
#34 Glory 27.01.2020 03:38
Quality content is the key to interest the people to visit the
web site, that's what this web page is providing.

Feel free to surf to my web site - Pure Face Anti
Aging Cream: https://www.dailystrength.org/journals/the-ingredients-from-efficient-facial-cleansers-2
Цитировать
 
 
#35 Thalia 27.01.2020 07:34
Magnificent beat ! I wish to apprentice whilst you amend your web site, how could i subscribe for a blog website?

The account helped me a applicable deal. I have been a little bit
familiar of this your broadcast offered vivid transparent idea.



Here is my website :: Keto
Kit Diet VIP Fuel: http://prodajakoles.com/redirect.php?action=url&goto=www26.tok2.com%2Fhome%2Fmoomuss%2Fyybbs%2Fyybbs.cgi%3Flist%3Dthread
Цитировать
 
 
#36 Marcella 27.01.2020 12:25
It's an amazing post designed for all the web users; they will get benefit from
it I am sure.

my blog post Colorado Farms CBD Oil: http://wernerseppelt3.pen.io/
Цитировать
 
 
#37 Mamie 27.01.2020 15:46
Awesome information over again! Thanks.

My webpage; http://alphacoreenhancerx.com/: https://www.mixcloud.com/mickiehausmann2/favorites/
Цитировать
 
 
#38 Ruby 28.01.2020 16:44
Hello, Neat post. There is a problem together with your
site in internet explorer, may test this? IE nonetheless is
the marketplace chief and a huge component to people will omit your wonderful writing because of this
problem.

my homepage :: Pure Face Skincare Review: https://www.dailystrength.org/journals/acnezine-natual-skin-care-treatment-1
Цитировать
 
 
#39 Donnell 28.01.2020 17:48
This article will assist the internet visitors for setting up new web site
or even a blog from start to end.

My homepage Back: https://www.priestmead.harrow.sch.uk/harrow/primary/priestmead/site/pages/contact/CookiePolicy.action?backto=https://arkenforge.com/forums/users/carmonbrownbill/
Цитировать
 
 
#40 Dannielle 28.01.2020 21:02
I simply could not go away your web site prior to suggesting that I actually enjoyed the standard
info an individual supply to your visitors? Is gonna be back often in order
to inspect new posts

My homepage Pure Face Cream: https://www.dailystrength.org/journals/olive-oil-a-helpful-acne-remedy
Цитировать
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Контакты

Консалтинговая группа «ЛЕКС» | E-mail: lex@lexgroup.ru

г. Тюмень, ул. Зарубежная, 121
Телефон: +7 (3452) 06-19-20, 06-24-90

вверх