Телефоны:
+7 (3452) 05-22-53,
+7 (3452) 06-19-20

Плательщикам, применяющим УСН.

Аудиторская фирма продолжает публиковать спорные ситуации в вопросах налогообложения и налогового администрирования. Публикация подготовлена на материалам СПС «Консультант плюс». Базовый документ: Письмо ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@

 

Суть ситуации:

По общему правилу, если сумма налога, исчисленного в общем порядке за календарный год, меньше 1 процента полученных доходов, то плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обязан уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он равен 1 проценту доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

Вместе с тем, применение УСН ограничено рядом условий, установленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Если эти требования не соблюдаются, то налогоплательщик утрачивает право на использование данного специального режима с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Если сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1 процента полученных доходов, возникает вопрос: в каком размере уплачивать налог - исчисленном или минимальном?

Разъяснения ФНС России:

В рассматриваемой ситуации окончание налогового периода фактически совпадает с окончанием последнего отчетного периода до утраты права на применение УСН. И иного налогового периода, когда налогоплательщик правомерно применял данный специальный режим, не предусмотрено. А значит, по его итогам исчисляется и уплачивается налог в связи с применением УСН. Соответственно, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (за период с начала года по конец отчетного периода, предшествующего кварталу утраты права на применение УСН), меньше установленного лимита, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог.

Ранее Налоговая служба России подобные разъяснения уже давала в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Такой подход поддерживает и Минфин России (Письма от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138). Расходятся ведомства лишь в одном: в какой срок в таком случае перечисляется минимальный налог.

Позиция судов:

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды соглашаются с позицией налогового и финансового ведомств. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2011 N А26-11119/2010 указал, что порядок исчисления и уплаты единого налога распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН. Минимальный налог является способом расчета единого налога. Следовательно, использовать этот способ должны и налогоплательщики, которые в течение года утратили право на применение данного спецрежима. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2.

Иная точка зрения и обоснование:

Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что минимальный налог исчисляется за налоговый период, который в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарным годом. Однако утрата права на применение УСН может произойти и в течение года, тогда на протяжении оставшегося периода налогоплательщик применяет общий режим налогообложения и по окончании года налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уже не исчисляет. А значит, за отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев) исчислять единый налог в минимальном размере (если рассчитанная в общем порядке сумма налога меньше установленного лимита) не нужно.

Кроме того, в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрены особенности изменения продолжительности налогового периода. Это отмечала и ФНС России в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Следовательно, для налогоплательщиков, которые в течение календарного года потеряли право на применение УСН, неправомерно говорить о совпадении окончания последнего отчетного периода, предшествующего утрате указанного права, с окончанием налогового периода. Отметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ возможность окончания налогового периода раньше окончания календарного года предусмотрена только для случаев ликвидации или реорганизации организации.

Вывод о том, что при утрате права на применение УСН в течение года исчислять и уплачивать минимальный налог по окончании отчетного периода налогоплательщики не должны, подтверждается примерами из арбитражной практики. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3).

Выводы:

Таким образом, несмотря на разъяснения контролирующих органов, вопрос об исчислении единого налога в минимальном размере по окончании отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, остается спорным. Если исчисленный в общем порядке единый налог в последнем отчетном периоде у такого налогоплательщика окажется меньше установленного лимита, то проверяющие будут настаивать на перечислении минимального налога.

Иную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Комментарии   

 
#379 Collette 21.05.2020 08:42
Hello.This post was extremely fascinating, particularly since I was browsing for thoughts on this matter last
Monday.

My blog ... https://javelinmaleenhancement.com/: https://www.carhubsales.com.au/user/profile/68360
Цитировать
 
 
#380 Kari 21.05.2020 17:02
Appreciate this post. Will try it out.

Visit my web page; krunker.io: https://sites.google.com/site/playkrunker/
Цитировать
 
 
#381 Jeannette 22.05.2020 12:15
Very quickly this website will be famous amid all blog users, due to it's fastidious posts

my webpage :: http://truvirilityrx.com/: http://www.quickregisterhosting.com/classifieds/user/profile/59571
Цитировать
 
 
#382 Myles 22.05.2020 19:42
Hello friends, its enormous piece of writing concerning educationand fully defined,
keep it up all the time.

Also visit my web site Crypto Profit
Marketing Reviews: https://goappreciation.com/groups/how-decide-an-e-currency-exchanger-1387897949/
Цитировать
 
 
#383 Theo 23.05.2020 00:28
F*ckin' awesome things here. I am very happy to peer your post.
Thank you a lot and i'm having a look forward to contact you.
Will you please drop me a mail?

Check out my page: http://euphoriccbdoil.org/: http://tennesseesheep.org/classifieds/user/profile/157319
Цитировать
 
 
#384 Cristina 23.05.2020 05:10
Pretty nice post. I just stumbled upon your blog and wished to say that I've really enjoyed browsing your blog posts.
In any case I will be subscribing to your rss feed and
I hope you write again soon!

Feel free to surf to my web page; skribbl.io
game: https://sites.google.com/view/skribblio/
Цитировать
 
 
#385 Rich 23.05.2020 06:59
I'm extremely inspired with your writing talents and also
with the structure for your weblog. Is that this a paid subject matter or did you modify
it your self? Anyway keep up the excellent high quality writing, it's
rare to see a great blog like this one today..

My homepage; msn games: https://msngames.online/
Цитировать
 
 
#386 Margherita 23.05.2020 07:21
Thanks for your personal marvelous posting! I genuinely enjoyed reading it, you are a great author.
I will ensure that I bookmark your blog and definitely will come back down the road.

I want to encourage you to definitely continue your great posts, have a nice holiday weekend!


my web page; io
games: https://sites.google.com/site/iogameshere/
Цитировать
 
 
#387 Juli 23.05.2020 09:52
Hi there! This is my first visit to your
blog! We are a group of volunteers and starting
a new initiative in a community in the same niche. Your blog provided us beneficial information to work on. You have done a marvellous job!


Check out my site; krunker: https://www.gamerlaunch.com/community/users/blog/5397469/1928676/krunker-io/
Цитировать
 
 
#388 Lakeisha 23.05.2020 13:27
This info is worth everyone's attention. How can I find out more?


Also visit my page ... krunker: https://krunker.changeip.co/
Цитировать
 
 
#389 Will 23.05.2020 18:53
Thank you for another wonderful article. The place else may anyone get
that kind of info in such a perfect means of writing?
I have a presentation subsequent week, and I'm on the search for such info.


Here is my web page - aktia verkkopankki: https://aktia-verkkopankki.123kotisivu.fi
Цитировать
 
 
#390 Remona 24.05.2020 11:05
Thanks for another great article. Where else could anybody get that
kind of info in such a perfect means of writing? I have a presentation subsequent week, and I am on the look for
such info.

Here is my web page; unity games good android bad io: https://sites.google.com/view/freeonlineiogames/
Цитировать
 
 
#391 Gudrun 24.05.2020 14:20
When someone writes an piece of writing he/she keeps the idea of a user in his/her mind that how a
user can be aware of it. So that's why this piece of writing is amazing.
Thanks!

Also visit my web-site - https://ovecream.net/: https://erikthecraftsman.ca/free-property-real-estate-listings/user/profile/880
Цитировать
 
 
#392 Valentin 24.05.2020 15:22
Write more, thats all I have to say. Literally, it seems as though you relied on the video to make your point.
You obviously know what youre talking about, why throw away your intelligence on just posting videos to your site
when you could be giving us something informative to read?


My homepage :: browser games: https://sites.google.com/view/browsergame/
Цитировать
 
 
#393 Annmarie 24.05.2020 15:57
I'm curious to find out what blog platform you are utilizing?

I'm having some small security problems with my latest website and I'd like to find something more risk-free.
Do you have any recommendations?

My site ... krunker io: https://krunker.page.tl/
Цитировать
 
 
#394 Nila 24.05.2020 16:28
Ahaa, its pleasant discussion on the topic of this piece of writing at this place at this
website, I have read all that, so at this time me also commenting here.



Feel free to surf to my page - krunker io: https://krunker.beepworld.de/
Цитировать
 
 
#395 Ryan 24.05.2020 19:52
With havin so much written content do you
ever run into any problems of plagorism or copyright infringement?
My blog has a lot of unique content I've either written myself or outsourced but it appears
a lot of it is popping it up all over the web without my permission. Do you know any
solutions to help protect against content from being ripped off?

I'd genuinely appreciate it.

Also visit my web site ... krunker: https://krunker-oi.fr.gd/
Цитировать
 
 
#396 Joanna 24.05.2020 20:13
There is certainly a great deal to know about this subject.
I like all the points you've made.

My site - krunker: https://krunker-1.pl.tl/
Цитировать
 
 
#397 Angelia 25.05.2020 03:53
We're a gaggle of volunteers and opening a brand new
scheme in our community. Your website offered us with valuable info to work on. You've done an impressive task and
our entire community shall be grateful to you.

My website - whatsapp web: https://sites.google.com/view/webwhatsap
Цитировать
 
 
#398 Jefferson 25.05.2020 07:44
bookmarked!!, I really like your blog!

my web page ... Shell Shockers: https://shellshockers.got-game.org/
Цитировать
 
 
#399 Latrice 25.05.2020 08:27
Great post, you have pointed out some good points, I likewise conceive this is
a very excellent website.

Here is my web-site: Keto
Ultra XS Reviews: https://mckenziemcgrew9.hatenablog.com/entry/2020/05/16/120237
Цитировать
 
 
#400 Natalie 25.05.2020 21:15
Hi there! Do you use Twitter? I'd like to follow you if that would be ok.

I'm undoubtedly enjoying your blog and look
forward to new updates.

Look into my web site Play Free Online Games: https://sites.google.com/view/jogos-io/
Цитировать
 
 
#401 Ted 27.05.2020 04:19
Its not my first time to pay a quick visit this web page,
i am browsing this web site dailly and obtain fastidious data from here daily.


Take a look at my web page :: deeeep.io: https://sites.google.com/view/deeeep/
Цитировать
 
 
#402 Dina 28.05.2020 10:43
This paragraph will help the internet visitors for setting up new
blog or even a weblog from start to end.

my web page - https://genefactor.net/: http://www.quickregister.info/classifieds/user/profile/58052
Цитировать
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Контакты

Консалтинговая группа «ЛЕКС» | E-mail: lex@lexgroup.ru

г. Тюмень, ул. Зарубежная, 121
Телефон: +7 (3452) 06-19-20, 06-24-90

вверх