Телефоны:
+7 (3452) 05-22-53,
+7 (3452) 06-19-20

Плательщикам, применяющим УСН.

Аудиторская фирма продолжает публиковать спорные ситуации в вопросах налогообложения и налогового администрирования. Публикация подготовлена на материалам СПС «Консультант плюс». Базовый документ: Письмо ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@

 

Суть ситуации:

По общему правилу, если сумма налога, исчисленного в общем порядке за календарный год, меньше 1 процента полученных доходов, то плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обязан уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он равен 1 проценту доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

Вместе с тем, применение УСН ограничено рядом условий, установленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Если эти требования не соблюдаются, то налогоплательщик утрачивает право на использование данного специального режима с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Если сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1 процента полученных доходов, возникает вопрос: в каком размере уплачивать налог - исчисленном или минимальном?

Разъяснения ФНС России:

В рассматриваемой ситуации окончание налогового периода фактически совпадает с окончанием последнего отчетного периода до утраты права на применение УСН. И иного налогового периода, когда налогоплательщик правомерно применял данный специальный режим, не предусмотрено. А значит, по его итогам исчисляется и уплачивается налог в связи с применением УСН. Соответственно, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (за период с начала года по конец отчетного периода, предшествующего кварталу утраты права на применение УСН), меньше установленного лимита, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог.

Ранее Налоговая служба России подобные разъяснения уже давала в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Такой подход поддерживает и Минфин России (Письма от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138). Расходятся ведомства лишь в одном: в какой срок в таком случае перечисляется минимальный налог.

Позиция судов:

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды соглашаются с позицией налогового и финансового ведомств. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2011 N А26-11119/2010 указал, что порядок исчисления и уплаты единого налога распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН. Минимальный налог является способом расчета единого налога. Следовательно, использовать этот способ должны и налогоплательщики, которые в течение года утратили право на применение данного спецрежима. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2.

Иная точка зрения и обоснование:

Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что минимальный налог исчисляется за налоговый период, который в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарным годом. Однако утрата права на применение УСН может произойти и в течение года, тогда на протяжении оставшегося периода налогоплательщик применяет общий режим налогообложения и по окончании года налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уже не исчисляет. А значит, за отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев) исчислять единый налог в минимальном размере (если рассчитанная в общем порядке сумма налога меньше установленного лимита) не нужно.

Кроме того, в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрены особенности изменения продолжительности налогового периода. Это отмечала и ФНС России в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Следовательно, для налогоплательщиков, которые в течение календарного года потеряли право на применение УСН, неправомерно говорить о совпадении окончания последнего отчетного периода, предшествующего утрате указанного права, с окончанием налогового периода. Отметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ возможность окончания налогового периода раньше окончания календарного года предусмотрена только для случаев ликвидации или реорганизации организации.

Вывод о том, что при утрате права на применение УСН в течение года исчислять и уплачивать минимальный налог по окончании отчетного периода налогоплательщики не должны, подтверждается примерами из арбитражной практики. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3).

Выводы:

Таким образом, несмотря на разъяснения контролирующих органов, вопрос об исчислении единого налога в минимальном размере по окончании отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, остается спорным. Если исчисленный в общем порядке единый налог в последнем отчетном периоде у такого налогоплательщика окажется меньше установленного лимита, то проверяющие будут настаивать на перечислении минимального налога.

Иную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Комментарии   

 
#239 Naomi 18.03.2020 22:52
The Redskinss might be the worst team in their
division, only due that the division mayy bee soo tough.
If such freed from cyarge disk area isn't offered, massive typically crashes with Mss32.dll error.



my web blog - 3win8 free bonus: http://www.sanbazhu.net/home.php?mod=space&uid=39715&do=profile&from=space
Цитировать
 
 
#240 Roslyn 19.03.2020 02:41
I'm not sure exactly why but this website is loading very slow
for me. Is anyone else having this issue or
is it a issue on my end? I'll check back later and see if the problem still exists.


My web page - Empowered X Energy Pills: http://kierafredrickson.unblog.fr/2020/03/08/increasing-penis-size-and-how-to-prevent-male-erectile-dysfunction/
Цитировать
 
 
#241 Mark 20.03.2020 15:35
I really like your writing style, good information,
thank you for putting up :D.

my web-site :: Naturalorganics cbd's website: http://hollisnguyen.qhub.com/member/1249916
Цитировать
 
 
#242 Amanda 20.03.2020 18:42
Contests are anotrher way that yoou effectively market yourr site.
It is in order to reach all audiences, those online and offline.
Do not place false ads oon blogs oor websites about Google
Ads wit links attached.

Also visit my homepage - sky777 download: http://sky777.group/
Цитировать
 
 
#243 Vida 22.03.2020 11:33
Hello all, here every one is sharing such experience, therefore it's
nice to read this website, and I used to visit this blog all the time.


Here is my site ... Asian Cosplay: https://www.dd15.info/2020/02/can-you-help-me.html
Цитировать
 
 
#244 Wilburn 24.03.2020 02:08
Spot on with this write-up, I actually believe that
this web site needs a great deal more attention. I?ll probably be returning
to read through more, thanks for the info!

Also visit my web page: Immunity Blend CBD Review: http://intranet.cammanagementsolutions.com/UserProfile/tabid/1269/UserID/5536394/Default.aspx
Цитировать
 
 
#245 Louisa 24.03.2020 03:07
Thanks in favor of sharing such a nice thought, post is
nice, thats why i have read it entirely

Also visit my website :: Eclipse Keto BHB: http://laylaa286950.wikidot.com/blog:1
Цитировать
 
 
#246 Rhoda 24.03.2020 05:07
Hello, i feel that i noticed 9 Reasons You Are Not Building Muscle -
Bodybuilding Errors: https://mtadgm.com/index.php?action=profile;u=4486 visited my website thus i came to return the choose?.I am attempting to to find things to improve
my web site!I suppose its adequate to make use of a few of your ideas!!
Цитировать
 
 
#247 Cruz 24.03.2020 14:46
Thanks for this post, I am a big big fan of this web site
would like to continue updated.

Review my blog post - Delta Tone Keto Reviews: https://www.dailystrength.org/journals/ending-the-keto-diet-system-superior-necessary
Цитировать
 
 
#248 Stephany 24.03.2020 15:21
I loved as much as you will receive carried out right here.
The sketch is attractive, your authored subject matter stylish.
nonetheless, you command get got an impatience over that you
wish be delivering the following. unwell unquestionably come further
formerly again since exactly the same nearly a lot often inside case you shield
this hike.

Also visit my web site Safeguard CBD Review: https://lorenzogay9500.hatenablog.com/entry/2020/03/05/163128
Цитировать
 
 
#249 Latesha 24.03.2020 22:08
Admiring the time and energy you put into your blog and in depth information you offer.
It's awesome to come across a blog every once in a while that isn't the same outdated rehashed information. Excellent read!

I've saved your site and I'm adding your RSS feeds to my Google account.


Also visit my page Cana
Health CBD Cream: https://www.dailystrength.org/journals/attention-marijuana-smokers-5
Цитировать
 
 
#250 Bethany 24.03.2020 22:16
Hello.This article was extremely interesting, particularly since I was browsing for thoughts on this matter last
Tuesday.

Here is my website - EverJay CBD: http://hindusthantrading.com/user/profile/686860
Цитировать
 
 
#251 Michell 25.03.2020 06:08
Thanks for any other informative web site. Where else could
I get that type of info written in such a perfect
way? I've a project that I am just now running on, and I have been at the look
out for such information.

Here is my blog post - Ever Jay CBD Review: https://www.dailystrength.org/journals/cannabis-increases-vehicle-accidents-44
Цитировать
 
 
#252 Hugh 27.03.2020 13:46
levitra 5 mg online joined levitra 5mg cost
you cannot post new topics in this forum levitra for women does it
work threads 1 to best place to buy
levitra online: http://levitrasvr.com/# - levitra half life levitra for daily use
Цитировать
 
 
#253 Teena 27.03.2020 14:45
coronavirus 7800 coronavirus antiviral drugs: http://chloroquine-cureforcoronavirus.com/# 7 coronavirus in malaysia chloroquine
phosphate 250mg: http://chloroquine-cureforcoronavirus.com/# - coronavirus yakima wa coronavirus in arizona
Цитировать
 
 
#254 Toney 27.03.2020 18:41
If you've got a hobby, talking that hobby will almost
certainly excite you. Suddenly, you are knocked from your pedestal and
rudely awakened with your dreamy state: you see lines-LONG lines.


Feel free to visit my web site new live casino uk: http:///shop/info.php?a%5B%5D=%3Ca+href%3Dhttp%3A%2F%2Flpe88.life%2Findex.php%2Fother-games%2Face333%3Eace333+slot%3C%2Fa%3E
Цитировать
 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Контакты

Консалтинговая группа «ЛЕКС» | E-mail: lex@lexgroup.ru

г. Тюмень, ул. Зарубежная, 121
Телефон: +7 (3452) 06-19-20, 06-24-90

вверх