«Лекс»

Создаем предприятие, выбираем форму (часть 8)

ОТКРЫВАЕМ БАНКОВСКИЙ СЧЕТ

В процессе своей деятельности юридическим лицам, как правило, неоднократно приходится открывать различные виды банковских счетов. Основным из них был и остается необходимый любому предприятию для ведения хозяйственной деятельности расчетный счет. Однако перечень видов счетов, которые могут быть открыты предприятию, законодательство не ограничивает.

В настоящей статье мы хотим познакомить читателей с порядком совершения названных действий, а также с требованиями действующего законодательства, которые необходимо при этом соблюдать.

Заключение договора с банком

С точки зрения гражданского права открытие счета подразумевает заключение договора банковского счета между предприятием (клиентом) и кредитной организацией (банком).

В соответствии с п.1 ст.846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Это означает, что банк вправе отказать в заключении такого договора, если стороны не придут к соглашению о его условиях.

Аналогичное положение содержится и в Федеральном законе от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках). Согласно ст.30 данного Закона клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

В то же время п.2 ст.846 ГК РФ определено, что банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, отвечающих требованиям, которые предусмотрены законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Как разъяснил ВАС РФ, в данном пункте имеется в виду случай, когда коммерческим банком на основании действующего законодательства, банковских правил разработан и объявлен договор банковского счета определенного вида, содержащий единые для всех обратившихся условия - цену услуг банка, размер процентов, уплачиваемых банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, и т.д. (см. п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета").

По общему правилу банк уже не может отказать клиенту в заключении такого договора. При уклонении банка от заключения договора клиент вправе предъявить банку требования, предусмотренные в 4 ст.445 ГК РФ, а именно - обратиться в суд с иском о понуждении заключить договор.

Исключением из общего правила являются случаи, установленные абз.2 п.2 ст.846 ГК РФ:

1) отсутствие у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание;

2) наличие в законах или иных правовых актах положений, допускающих отказ.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 28.02.2002 N А19-11434/01-6-Ф02-432/02-С2

Государственное образовательное учреждение обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о понуждении Сберегательного банка России к заключению договора банковского счета.

Арбитражный суд в иске отказал.

ФАС поддержал решение арбитражного суда, указав следующее.

В соответствии с Указанием Банка России от 18.06.1999 N 579-У для открытия организациям образования, культуры, здравоохранения и науки, финансируемым из федерального бюджета, внебюджетных счетов в банках по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, требуется разрешение органа федерального казначейства.

Орган федерального казначейства отказал истцу в выдаче такого разрешения.

В такой ситуации отказ банка заключить договор является правомерным.

Одним из законных оснований для отказа в открытии счета является наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам предприятия (п.9 ст.76 НК РФ). Право принимать такие решения предоставлено налоговому органу для целей обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (ст.76 НК РФ).

Невыполнение банком названного требования может повлечь применение к нему мер налоговой (п.1 ст.132 НК РФ) и административной (п.2 ст.15.7 КоАП РФ) ответственности.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 23.11.2003 N А29-1832/2003А

Арбитражный суд удовлетворил заявление ИМНС о взыскании с коммерческого банка штрафа в соответствии с п.1 ст.132 НК РФ в размере 10 000 руб.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда было оставлено без изменения.

ФАС, рассмотрев кассационную жалобу банка, оставил принятые судебные акты без изменения.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налогового органа было установлено, что коммерческим банком в нарушение п.9 ст.76 НК РФ открыт расчетный счет открытому акционерному обществу при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам данного ОАО.

Банк аргументировал свои действия тем, что счет, операции по которому были приостановлены, им закрыт, поэтому решение ИМНС утратило свою юридическую силу. Однако данный довод был отклонен судом как несостоятельный. В соответствии с п.9 ст.76 НК РФ банку было запрещено открывать какие-либо новые счета обозначенным в решении организациям.

Договор банковского счета заключается в простой письменной форме (п.1 ст.161 ГК РФ).

В число документов, представляемых при открытии счета, входит заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Инструкции Госбанка СССР от 30.10.1986 N 28 "О расчетных текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР" (далее - Инструкция Госбанка).

Согласно п.2.1.4 Инструкции Госбанка счет открывается по разрешительной надписи должностного лица банка на заявлении клиента.

Названное заявление по сути представляет собой оферту (письменное предложение заключить договор), а разрешительная надпись банка об открытии счета, производимая на заявлении, - акцепт оферты, т.е. принятие такого предложения (см. ст.ст.435, 438 ГК РФ).

На основании п.3 ст.434 ГК РФ письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято путем совершения действий по выполнению условий договора. Тем не менее на практике все же заключается еще и обычный письменный договор. Это обусловлено необходимостью письменно согласовать все аспекты договора.

Документы, необходимые для открытия счета

Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами (ст.30 Закона о банках).

Отметим, что современного документа ЦБ РФ, полностью регулирующего порядок открытия счетов предприятиями, нет. Поэтому в настоящий момент продолжает применяться порядок открытия счетов, установленный Инструкцией Госбанка, с учетом изменений, происшедших в действующем законодательстве.

В соответствии с разд.2 Инструкции Госбанка предприятию для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета по форме, приведенной в Приложении 1 к Инструкции Госбанка. Такое заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, а если последний отсутствует в штате, то только одним руководителем;

2) свидетельство о государственной регистрации предприятия;

3) нотариально заверенную копию устава предприятия (или положения);

4) карточку с образцами подписей и печати по форме, утвержденной Указанием ЦБ РФ от 21.06.2003 N 1297-У "О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати" (далее - Указание). Бланки таких карточек изготавливаются банками самостоятельно.

Карточка, в частности, должна содержать:

- данные о владельце счета;

- оригинальные образцы подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, с указанием их должности и Ф.И.О.;

- оригинальный образец оттиска печати предприятия.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также иным лицам, обладающим организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и (или) лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета предприятия. Для подтверждения полномочий названых лиц необходимо представить соответствующие приказы предприятия.

Правом первой или второй подписи могут обладать несколько сотрудников предприятия. При этом один и тот же сотрудник не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписей.

Правом первой или второй подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей доверенности.

Если же в штате предприятия отсутствует лицо, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета, в карточке проставляется собственноручная подпись (подписи) лица (лиц), наделенных правом только первой подписи. В этом случае в карточке в поле "Фамилия, имя, отчество" вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, указывается: "Бухгалтерский работник в штате не предусмотрен".

Подлинность подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, может быть удостоверена:

а) нотариально;

б) уполномоченным лицом банка в порядке, установленном п.10 Указания.

По мнению ЦБ РФ, изложенному в Обобщении практики применения Указания, подготовленном Юридическим департаментом ЦБ РФ (опубликовано в "Вестнике Банка России" от 09.01.2004 N 1), удостоверение карточки уполномоченным лицом банка является правом, а не обязанностью банка.

Карточка может быть заполнена как на печатной машинке, так и с использованием ЭВМ шрифтами черного цвета либо от руки пастой (чернилами) синего, черного или фиолетового цвета.

По общему правилу карточка представляется в одном экземпляре к каждому банковскому счету.

В случае расчетно-кассового обслуживания одним операционным работником банка нескольких банковских счетов и при условии совпадения лиц, обладающих правом подписи, банк вправе не требовать оформления карточки к каждому банковскому счету.

Образец оттиска печати, проставляемый в карточке, должен соответствовать печати, которую имеет предприятие согласно его учредительным и иным документам и федеральным законам, устанавливающим требования к печатям юридических лиц.

В настоящее время такие требования определены только федеральными законами об организационно-правовых формах юридических лиц.

Так, в соответствии с п.5 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" печать ООО должна быть круглой, содержать его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Дополнительно может быть указано фирменное наименование ООО на любом языке народов РФ и (или) иностранном языке.

Аналогичные требования установлены п.7 ст.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п.3 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

Помимо документов, названных в Инструкции Госбанка, для открытия счета в банк необходимо представить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (см. п.1 ст.86 НК РФ, ст.5 Закона о банках).

Открытие банком счета без предъявления такого свидетельства влечет применение к банку мер налоговой и административной ответственности. В соответствии с п.1 ст.132 НК РФ за такое нарушение с банка может быть взыскан штраф в размере 10 000 руб. Одновременно должностные лица банка могут быть оштрафованы согласно ст.15.7 КоАП РФ на сумму в размере от 10 до 20 МРОТ.

Обратите внимание! В настоящее время для открытия счета не требуется представлять документы, подтверждающие регистрацию предприятий в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды.

Соответствующие разъяснения дают как ЦБ РФ в Указании оперативного характера от 30.01.2004 N 15-Т, так и МНС России в Письме от 03.02.2004 N ММ-6-09/105@.

Из положений Инструкции Госбанка следует, что ею регулируется порядок открытия расчетных счетов предприятия. Однако на практике этот же порядок применяется и к открытию других видов счетов с учетом особенностей, присущих счету каждого вида.

Обязанности банка и организации перед налоговыми органами в связи с открытием (закрытием) счета

Информирование налогового органа

На основании п.1 ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии счета предприятию в налоговый орган по месту учета предприятия в пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счета.

Порядок представления банками такой информации с 1 апреля 2004 г. регулируется Приказом МНС России от 04.03.2004 N БГ-3-24/179. Этим же Приказом утверждена рекомендуемая форма "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета".

Аналогичная обязанность существует и у самой организации. В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ она должна в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии (закрытии) счета в банке.

Для этих целей также утверждена рекомендуемая форма "Сообщение об открытии (закрытии) счета" (см. Приказ МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255 "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах").

За невыполнение названной обязанности банк может быть привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.132 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 20 тыс. руб.

В свою очередь организация может быть оштрафована на сумму 5 тыс. руб. (п.1 ст.118 НК РФ).

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (п.4 ст.108 НК РФ).

Поскольку административная ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке установлена (штраф в размере от 10 до 20 МРОТ согласно ст.15.4 КоАП РФ), то в случае нарушения сроков должностные лица как банка, так и предприятия могут быть привлечены и к административной ответственности.

О каких счетах надо сообщать

Определение понятия "счет" для налоговых целей дано в п.2 ст.11 НК РФ. Согласно данной норме это расчетный счет, а также иные счета предприятия, отвечающие следующим признакам:

- наличие договора банковского счета, на основании которого он открыт;

- возможность зачислить на него денежные средства налогоплательщика;

- возможность расходовать зачисленные на него денежные средства налогоплательщика.

Обязанности налогоплательщиков и банков по информированию налогового органа могут возникать только в отношении тех счетов, которые отвечают названным критериям. Как показывает практика, это не любые счета, которые могут быть открыты налогоплательщику (см. с. 86).

Исчисление сроков

При направлении сообщений в налоговый орган следует помнить о следующих правилах исчисления сроков в налоговом законодательстве, установленных ст.6.1 НК РФ.

1. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. То есть если десятый день срока для сообщения в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета приходится на субботу, то последним днем срока будет считаться понедельник.

2. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Налоговое законодательство не содержит указаний на то, что сообщение об открытии счета должно быть доставлено в налоговый орган лично. Поэтому и налогоплательщик, и банк вправе отправить такое сообщение по почте.

3. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, срок для направления сообщения в налоговый орган нужно начинать отсчитывать со дня, следующего за днем открытия счета.

И вот здесь возникают некоторые проблемы.

Во-первых, в законодательстве прямо не сформулировано, что считать датой открытия счета.

Согласно Порядку открытия счетов налогоплательщикам-предприятиям, утвержденному Госналогслужбой России, Минфином России, ЦБ РФ 24 октября, 10, 11 ноября 1996 г. N N ПВ-6-12/773, 95, 349 (далее - Порядок открытия счетов), днем открытия счета является день оформления открытия счета в установленном нормативно-правовыми актами РФ порядке и занесения учреждениями Банка России и кредитными организациями (их филиалами) в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Как мы уже говорили, п.2.1.4 Инструкции Госбанка установлено, что счет открывается по разрешительной надписи должностного лица банка на заявлении клиента. А согласно п.1 ст.846 ГК РФ счет открывается при заключении договора банковского счета.

Учитывая приведенные нормы, мы полагаем, что более правильным было бы считать датой открытия счета дату совершения разрешительной надписи банком. Примеры такой трактовки встречаются и в судебной практике.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа

от 10.10.2003 N А19-12495/02-39-3-Ф02-3342/03-С1

Арбитражный суд удовлетворил иск ИМНС о взыскании с индивидуального предпринимателя налоговых санкций за нарушение установленных сроков сообщения об открытии банковского счета согласно ст.118 НК РФ. Предприниматель не согласился с решением суда и подал кассационную жалобу.

Но ФАС поддержал решение арбитражного суда, руководствуясь следующим.

Предприниматель утверждал, что договор банковского счета между ним и банком заключен не был, поэтому у него не возникло обязанности по направлению сообщения в ИМНС.

В соответствии с п.1 ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей установить, что документ исходит от стороны по договору (п.2 ст.434 ГК РФ).

Из материалов дела следует, что предприниматель направил в коммерческий банк заявление на открытие счета. На этом заявлении имеется разрешительная надпись банка об открытии счета, что означает получение предпринимателем акцепта направленного им банку предложения о заключении договора банковского счета.

Банк направил налоговой инспекции сообщение об открытии расчетного счета предпринимателю. Предприниматель же в нарушение п.2 ст.23 НК РФ не сообщил в налоговую инспекцию об открытии счета.

Во-вторых, п.2 ст.23 НК РФ, устанавливающий обязанность налогоплательщика уведомить налоговый орган об открытии счета, вообще не указывает на событие, после которого надо начинать отсчитывать десятидневный срок.

Обычно данную норму трактуют по аналогии с нормой ст.86 НК РФ, устанавливающей порядок отсчета пятидневного срока для направления сообщения банком. Согласно ст.ст.6.1 и 86 НК РФ этот срок следует отсчитывать со дня, следующего за днем открытия счета.

Однако в судебной практике встречаются и другие трактовки.

АРБИТРАЖ

Постановление ФАС Северо-Западного округа

от 04.09.2002 N А26-686/02-02-03/34

ИМНС обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании 10 000 руб. штрафа, предусмотренного ст.118 НК РФ.

Решением суда в иске было отказано.

ФАС, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС, отметил следующее.

Согласно материалам дела общество 3 октября 2001 г. обратилось в банк с заявлением об открытии расчетного и валютного текущего счетов. Банк уведомил общество об открытии названных счетов 8 октября 2001 г., а само уведомление банка датировано 5 октября 2001 г. Сведения об открытии счетов в банке общество представило в ИМНС 16 октября 2001 г.

По мнению ИМНС, десятидневный срок, установленный ст.23 НК РФ для представления в налоговый орган сведений об открытии либо закрытии счетов в банке, следует исчислять с момента заключения либо расторжения договоров банковского счета.

Согласно банковским сообщениям договоры банковского счета заключены 3 октября 2001 г., поэтому ИНМС полагает, что общество должно было сообщить в инспекцию об открытии счетов в срок до 13 октября 2001 г., но так как эта дата является нерабочим днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, т.е. 15 октября 2001 г.

Но нормами п.2 ст.23 НК РФ не определен момент, с которого исчисляется десятидневный срок.

В силу п.2 ст.11 НК РФ, п.1 ст.846 и п.4 ст.859 ГК РФ открытие и закрытие счета осуществляются банком при заключении и расторжении с клиентом договора банковского счета, а следовательно, предусмотренный п.2 ст.23 НК РФ срок должен исчисляться с момента, когда клиент (налогоплательщик) узнал об открытии или закрытии ему счета в банке.

Информация банка об открытии счетов обществу поступила в адрес ответчика 8 октября 2001 г. Сообщение об открытии счетов в банке представлено обществом в налоговый орган 16 октября 2001 г., т.е. с соблюдением установленного срока.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции об отсутствии в действиях общества состава налогового правонарушения является правомерным.

В практике ФАС Северо-Западного округа есть еще несколько аналогичных решений (см., например, Постановления от 09.01.2002 N А56-26819/01 и от 26.12.2001 N А05-8198/01-407/11).

Начало операций по счету

Пунктом 7 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (далее - Указ N 1212) было предусмотрено, что операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении извещения банка об открытии счета.

В соответствии с Указом N 1212 была утверждена форма "Информационное письмо о получении извещения об открытии счета налогоплательщику-предприятию" (см. Приложение 1 к Порядку открытия счетов).

Таким образом, до получения информационного письма банки не вправе были совершать операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета налогоплательщика.

Однако Решением ВС РФ от 18.09.2001 N ГКПИ 01-1421 второе предложение абз.5 Порядка открытия счетов (устанавливающее данную норму) было признано незаконным и не подлежащим применению со дня введения в действие части первой НК РФ (т.е. с 1 января 1999 г.).

Как указал ВС РФ, в ст.86 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обязанностей банков, связанных с осуществлением налогового контроля, которым не предусмотрено ограничение права владельца банковского счета распоряжаться денежными средствами до получения банком от налогового органа сообщения о получении извещения об открытии счета налогоплательщику-предприятию.

Другие нормы НК РФ также не предусматривают подобной формы налогового контроля.

Но МНС так просто не сдается. 19 сентября 2002 г. было выпущено Письмо за N ШС-6-24/1444@, в котором МНС указало, что отменена только норма Порядка открытия счетов. Но продолжает действовать Указ N 1212, в котором аналогичная норма также присутствует. Поэтому в соответствии с данным Указом списывать деньги со счета можно только после того, как банк получит подтверждение из инспекции.

Пришлось налогоплательщикам снова идти в суд и оспаривать уже положения Указа N 1212.

Решением Верховного Суда РФ от 27.06.2003 N ГКПИ 03-565 абз.3 п.7 вышеназванного Указа (запрещающий банкам осуществлять операции по перечислению (снятию) денежных средств со счета налогоплательщика до получения информационного письма налогового органа) был также признан недействующим. Решение ВС РФ было оставлено без изменения Определением Кассационной коллегии ВС РФ от 26.08.2003 N КАС 03-383.

Таким образом, в настоящее время банки не должны дожидаться информационного письма налогового органа для того, чтобы позволить налогоплательщику распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете.