«Лекс»

Восстановление НДС в случае кражи имущества

Ситуация:

В результате кражи имущества организации, согласно инвентаризационным описям стоимость материалов и остаточная стоимость основных средств отнесена на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончания следствия и вынесения постановления.

Вопрос:

Если есть необходимость восстановления НДС, то когда она возникает: при вынесении определенного постановления следственными органами или списания на убытки?

Ответ аудитора:

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возврат налога в случае утраты имущества. Этот документ предполагает возмещение НДС в двух случаях: во-первых, если фирма решила воспользоваться освобождением от НДС по ст.145 НК РФ, то она должна вернуть налог в бюджет (п.8 ст.145 НК РФ); во-вторых, НДС подлежит восстановлению, если ранее он неправомерно или ошибочно был принят к вычету по товарам, работам или услугам (п.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

С 2006 г. в силу вступили изменения, внесенные в Главу 21 НК РФ, федеральным законом №58-ФЗ от 25.05.2005 г., согласно которым определяется закрытый перечень случаев, в которых производится восстановление НДС. Данный перечень также не содержит случаев восстановления ранее принятых к вычету сумм налога по выбытию имущества в результате чрезвычайных ситуаций и т.п.

Таким образом, если вычет по выбывшему имуществу в момент поступления осуществлялся в соответствии с требованиями Главы 21 НК РФ, то НДС восстановлению не подлежит.

Арбитражная практика складывается в основном в пользу налогоплательщиков: см. Решение ВАС РФ от 15.06.2004 г. №4052/04; Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2003 г. №А31-2989/15, ФАС Московского округа от 18.02.2004 г. №КА-А40/693-04, ФАС Уральского округа от 29.10.2003 г. №Ф09-3599/03-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2004 г. №А33-3012/03-С3-Ф02-1080/04-С1.

Тем не менее, Минфин России и налоговые органы придерживаются точки зрения, что в случае выбытия недоамортизированных объектов основных средств, товарно-материальных ценностей в случае кражи при отсутствии виновных лиц и других чрезвычайных обстоятельств необходимо восстановить НДС, ранее принятый к налоговому вычету, и вернуть его в бюджет (Письма Минфина России от 31.03.2004г. №03-1-08/876/15, от 20.09.2004 г. №03-04-11/155, Письмо МНС России от 05.05.2004 г. №03-1-08/1123/13, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 27.05.2004 г. №24-11/35447).

Таким образом, при принятии решения о восстановлении НДС, предприятию необходимо определить собственную позицию, которую, возможно, придется отстаивать в суде.

Смотрите услуги аудита