«Лекс»

Рассмотреть вариант приобретения дебиторской задолженности и возникновение налоговых последствий.

Ситуация: ООО реализует свою дебиторскую задолженность ЗАО на сумму 10 904 331, 42 руб. по рыночной стоимости, которая согласно отчета о независимой оценке по состоянию на 23.05.2006 г. составляет 4 579 819 рублей, с учетом НДС.

 Вопрос : Рассмотреть вариант приобретения дебиторской задолженности и возникновение налоговых последствий.

Ответ : В пункте 3.2. отчета оценщика указано, что в отношении оцениваемой дебиторской задолженности велось исполнительное производство, которое было закрыто в 2005 году, так как не удалось найти имущество ЗАО, которым можно было бы покрыть данную задолженность. Следовательно, ожидать выплаты суммы долга и процентов не реально. В связи с чем, в рамках доходного подхода стоимость дебиторской задолженности равна нулю.

Учитывая изложенное, приобретение данной дебиторской задолженности заранее невыгодно для общества по следующим причинам:

Во-первых, сделка по приобретению дебиторской задолженности будет противоречить гражданскому законодательству, так как направлена не на получении прибыли. А если исходить из основного принципа деятельности коммерческих предприятий - получения прибыли, то приобретение дебиторской задолженности должно приносить цессионарию определенный доход. А в данном случае, из отчета оценщика следует, что в рамках доходного подхода стоимость дебиторской задолженности равна нулю. Поэтому в соответствии со ст. 169 ГК РФ сделка, совершенная с целью заведомо противной основам правопорядка может быть признана ничтожной и как следствие все полученное по ней обеими сторонами взыскивается в доход государства.

Во-вторых, в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки) осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В данном же случае существует риск признания данных расходов необоснованными и непринятия их налоговыми органами в расходы по налогу на прибыль. А в случае если, как уже указано выше, налоговые органы докажут ничтожность сделки и недобросовестность налогоплательщика общество может быть привлечено к ответственности.

В-третьих, для целей бухгалтерского учета приобретение дебиторской задолженности на основании уступки права требования (цессии) является одним из видов финансовых вложений (пункт 3 ПБУ 19/02). Любые финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (пункт 8 ПБУ 19/02).

Так как дебиторская задолженность - это статья баланса, нереальная для взыскания задолженность будет искажать данные баланса. Это может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности, что делает отчетность организации менее реальной, чем это должно быть, и нарушает предписания положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н. Любой дополнительный объем безнадежной дебиторской задолженности создает риск потери ее платежеспособности.

Кроме того, так как данная дебиторская задолженность является нереальной для взыскания необходимо учитывать, что дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности и другие долги нереальные для взыскания списываются за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на финансовые результаты (если вышеуказанный резерв не создается). Списанная задолженность неплатежеспособных должников должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для целей налогообложения прибыли суммы убытков от списания дебиторской задолженности включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Но как уже указано выше, налоговый орган руководствуясь ст. 252 НК РФ данные расходы может исключить из налоговой базы, как экономически необоснованные.

Также необходимо обратить внимание на то, что при дальнейшей реализации данной задолженности или ее погашении (списании) у общества возникнет налоговая база по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Под налогообложение попадет разница между полученным доходом и расходами на приобретение дебиторской задолженности (п. 4 ст. 155 НК РФ и п. 5 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, приобретая данную дебиторскую задолженность Общество понесет неоправданные затраты, так как она нереальна для взыскания. А также ее приобретение может повлечь негативные налоговые последствия, так как реализовать ее будет сложно, а должником она также не будет погашена, то при ее списании Общество не сможет включить убытки в расходы по налогу на прибыль.

Главный юрист консультант ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»: Орлова Е.Л.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"