«Лекс»

Облагаются ли Единым социальным налогом и НДФЛ ежемесячные компенсационные выплаты за вредные условия труда?

Вопрос: Облагаются ли Единым социальным налогом и НДФЛ ежемесячные компенсационные выплаты за вредные условия труда, при условии, что работникам выплачивается еще и надбавка за вредные условия труда?

Ответ:
Из вопроса следует, что документально компания разграничила доплаты и компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В ст.219 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) закреплено право работника на компенсации, установленные законом, коллективным, трудовым договором, соглашением в том случае, если он занят на работах с тяжелыми вредными и (или) опасными условиями труда.

Данные компенсации включают:

сокращенную продолжительность рабочего дня (ст.92 ТК РФ);

ежегодный дополнительно оплачиваемый отпуск (ст.116, 117 ТК РФ);

оплату труда в повышенном размере (ст.146, 147 ТК РФ);

расходы на лечение профессиональных заболеваний и профессиональную реабилитацию (ст. 184 ТК РФ);

выдачу молока и лечебно-профилактического питания (ст.222 ТК РФ).

Однако не все указанные выплаты являются компенсационными. Например, выплаты, указанные в ст.146 и 147 ТК РФ, представляют собой повышенную заработную плату. Это косвенно подтверждают положения ст.135 ТК РФ, которые позволяют организациям самостоятельно устанавливать системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат, ориентированные на специфику конкретных организаций и их экономические возможности.

Кроме того, в соответствии со ст.147 ТК РФ профессии и должности работников, которым производятся выплаты, должны быть предусмотрены в перечне тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, утвержденном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест, а конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Таким образом, необходимыми условиями для получения работником права на доплату за работу с вредными условиями труда являются:

- включение выполняемой сотрудником работы в перечень работ с вредными условиями труда, принимаемый Правительством РФ;

- подтверждение вредности работы при аттестации рабочего места (см. Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденное постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14 марта 1997 г. N 12).

Таким образом, необходимо четко разграничивать доплаты к тарифным ставкам (окладам) работников, занятых на работах с вредными условиями труда и компенсации, установленные законодательством, коллективным и трудовым договором (к таким компенсациям относятся выдача молока и лечебно-профилактического питания и др.).

Кроме того, ст. 164 Трудового кодекса дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленных Правительством РФ, определяются Трудовым кодексом не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.

Несмотря на то, что в данной ситуации документально разграничены доплаты и компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, фактически те и другие являются доплатами к тарифным ставкам в соответствии со ст. 147 ТК РФ.

Согласно подп. 2 пункта 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Руководствуясь данным пунктом к числу компенсационных выплат можно отнести и компенсации, предусмотренные ст. 219 ТК РФ, т.е. которые установлены законом, коллективным договором, трудовым договором, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Однако необходимо учитывать, что из содержания ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Из смысла норм, содержащихся в ст. ст. 146, 147 ТК РФ следует, что за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, предусмотрена именно повышенная заработная плата, в связи с чем доплаты и надбавки, указанные в разделе VI ТК РФ "Оплата и нормирование труда", в т.ч. за вышеназванные условия труда, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. То есть, данные компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физ. лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Соответственно они должны быть включены в налоговую базу по ЕСН на основании ст. 236 НК РФ.

Что подтверждается, и практикой арбитражных судов ( Постановления ФАС Уральского округа от 27.09.2006 г. № Ф09-8612/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 г. № Ф04-312/2005(8411-А70-25), ФАС Московского округа от 6.04.2005 г. № КА-А40/2257-05 ФАС Центрального округа от 14.07.2004 г. № А68-АП-307/10-03, от 7 июля 2004 г. N А68-АП-406/12-03). В соответствии с Постановлением ФАС Уральского округа от 10.03.2005 г. № Ф09-654/05АК судом установлено, что доплаты работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда в соответствии со ст. 147 ТК РФ являются компенсационными выплатами, не подлежащими налогообложению НДФЛ и ЕСН. И наоборот, некоторые суды относят рассматриваемые компенсации к доплатам, предусмотренным ст. 147 ТК РФ, и включают их в налогооблагаемую базу по ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 г. № Ф04-312/2005 (8411-А70-25).

Но в то же время, в соответствии с подп.3 п.1 ст. 111 НК РФ лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если оно выполняло письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Следовательно, в данном случае можно руководствоваться разъяснениями Минфина РФ, в соответствии с которыми компенсационные выплаты можно не облагать ЕСН И НДФЛ. (Письмо Минфина РФ от 7.08.2006 г. № 03-05-01-04/240, Письмо Минфина РФ №03-05-0204/143 от 12.09.2006 г.). Но, компании будет сложно отстоять свою позицию в суде, так как в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106 сделан вывод, что спорные доплаты фактически являются оплатой труда в повышенном размере, которая подлежит обложению ЕСН.

Главный юрист консультант ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»: Орлова Е.Л.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"