«Лекс»

Должны ли организация уплачивать плату за загрязнение природной окружающей среды, можно ли учесть такие расходы при исчислении единого налога?

Вопрос: Организация, уплачивающая единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» использует в своей производственной деятельности арендованное автотранспортное средство. Должны ли организация уплачивать плату за загрязнение природной окружающей среды, можно ли учесть такие расходы при исчислении единого налога?

Ответ: В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 г. №632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и статьей 16 Федерального закона от 10.01.2002 г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду, являются предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ, вне зависимости от того, принадлежит ли источник негативного воздействия природопользователю на праве собственности или является арендованным имуществом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.16 при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам налогоплательщика относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

Одновременно в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, включены суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4 статьи 270 НК РФ).

Лимиты выбросов природопользователь обязан согласовать с территориальным подразделением Минприроды России. Такое требование указано в пункте 5.2 Инструктивно-методических указаний по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденных Минприроды России 26.01.1993 г. Таким образом, взносы за загрязнение сверх лимита в составе материальных расходов учесть нельзя. Следовательно, невозможно уменьшить на их величину и доходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Обращаем Ваше внимание, что лимиты негативного воздействия на окружающую среду могут быть установлены только при наличии у природопользователя разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и вредные воздействия на атмосферный воздух. Обязанность по выдаче разрешения возложена на Ростехнадзор пунктом 5.3.4 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 г. №401 «О федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору». Если же природопользователь этой бумаги не получит, то загрязнения в полном объеме считаются сверхлимитными (п. 6 Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 г. №632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия»).

Если налогоплательщик осуществляет вредное воздействие на окружающую среду без разрешения Гостехнадзора, согласно пункту 5 Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 г. №632 «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» все выбросы признаются сверхлимитным, а ставки взносов увеличиваются в 5 раз.

Таким образом, организация, арендующая автотранспортное средство и оказывающая вредное воздействие на окружающую среду в процессе его использования, признается плательщиком платы за загрязнение окружающей природной среды.

При наличии разрешения Гостехнадзора на осуществление выбросов вредных веществ организация может включить в состав расходов при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму платы за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"