«Лекс»

Учет расходов по доставке товара от поставщика

Ситуация:

По договору поставки поставщик доставляет товар покупателю. Стоимость доставки включается в цену товара. С целью организации доставки заключается договор с транспортной организацией, которая и осуществляют перевозку (доставку).

Вопрос:

Как в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы поставщика на организацию доставки (оплату услуг транспортной организации) в случаях реализации продукции собственного производства и покупных товаров?

Ответ аудитора:

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров собственного производства, в расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 1 ст. 253 НК РФ включают в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, в том случае, если организация осуществляет поставку покупателям товаров собственного производства и включает согласно условиям договора поставки стоимость доставки в цену товара, то расходы по оплате услуг транспортных организаций, которые непосредственно осуществляют перевозку (доставку) данных товаров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы в общем порядке.

Вместе с тем статьей 268 НК РФ предусмотрены особенности определения расходов при реализации товаров (в том числе покупных), за исключением продукции собственного производства.

Так, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации имущества, указанного в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Аналогичное мнение отражено в Письме Минфина РФ от 17.11.2006 г. № 03-03-04/1/770.

Смотрите услуги аудит ЕСН