«Лекс»

Учет процентов по кредитам и займам, использованным для финансирования строительства

Ситуация:

Общество оказывает услуги по сдаче в аренду объектов недвижимости. Одновременно с этим она приобретает объекты недвижимости, а также является инвестором по строительству и реконструкции зданий, которые в дальнейшем сдаются в аренду. Для финансирования строительства организация кроме собственных средств использует также и привлеченные кредиты и займы.

Вопрос:

Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль уплаченных процентов по кредитам и займам, если в договоре указано целевое назначение - пополнение оборотных средств, а указанные денежные средства направляются на приобретение и строительство объектов недвижимости, а также на рефинансирование ранее взятых кредита и займа?

Ответ аудитора:

Положениями ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. применительно к запросу проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Как уже отмечалось, начисление процентов осуществляется в соответствии со ст. 269 Кодекса.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом в целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

• в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
• в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Следует также иметь в виду, что в целях налогообложения прибыли суммы полученных кредитов (займов) не включаются в первоначальную стоимость основных средств (см. также Письмо Минфина РФ от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).

Смотрите услуги аудит ЕСН