«Лекс»

Самостоятельный переход с УСН на общий режим налогообложения

Ситуация:

Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доход» с 01.01.2002г. В период деятельности с 2002г. по 2005г. ИП осуществляет торговую деятельность, в т.ч. оптовую и розничную.

В 2004г. индивидуальный предприниматель применял специальный режим налогообложения по уплате ЕНВД по осуществляемой деятельности розничной торговли согласно Главе 26.3 НК РФ. По оптовой торговле предприниматель применял УСН.

В 2005г. индивидуальный предприниматель самостоятельно перешел на общий режим налогообложения, не уведомив об этом налоговый орган до 15.01.2005г.

Вопрос:

Вправе ли индивидуальный предприниматель применять общий режим налогообложения? Каким образом осуществлять перерасчет по неуплаченным суммам налогов и сборов?

Ответ аудитора:

Согласно п.6 ст.346.13 налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Следует отметить, что ИП не уведомил в указанный период налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения, следовательно, он не вправе применять общий режим налогообложения, а обязан применять УСН с объектом налогообложения «доходы».

Следовательно, за период 2004г. по оптовой торговле, если таковая осуществлялась, ИП следует исчислить и уплатить единый налог с доходов, полученных безналичным путем и сформировать уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год, а также исчислить и уплатить пени на суммы неоплаченного своевременно единого налога.

Таким образом, в результате таких действий предприниматель обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию за первый квартал 2005г. и исчислить единый налог с дохода.

Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п.7 ст.346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, согласно ст.75 НК РФ ИП следует начислить пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Следует отметить, что согласно применению ст.346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, но в случае, если предприниматель за период 2005г. выписывал счета–фактуры покупателям с выделенным НДС, в платежных поручениях НДС также выделен, следовательно, предприниматель должен уплатить в бюджет сумму выделенного НДС за первый квартал.

Согласно п.5 ст.145 НК РФ, в которой определено, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. рублей, то декларацию по НДС предприниматель может предоставлять в налоговые органы поквартально. В данном случае предпринимателю следует начислить НДС с сумм поступивших доходов, налоговые вычеты согласно ст.171 НК РФ ИП применить не вправе, т.к. он не является налогоплательщиком НДС, применяя УСН.

Следовательно, ИП следует подать в налоговые органы, уточненные нулевые декларации по НДС за январь, февраль, март 2005г., а также сформировать декларацию по НДС за первый квартал и уплатить НДС с суммы поступивших доходов по банку и по кассовому аппарату, который выделяет НДС в фискальном отчете.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе применять общий режим налогообложения, так как не уведомил в указанный период налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения, и обязан исчислить и уплатить единый налог с доходов, сформировав уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также пени на суммы неоплаченного своевременно единого налога.

В случае, если индивидуальный предприниматель выписывал счета–фактуры покупателям с выделенным НДС, в платежных поручениях НДС выделен, следовательно, предприниматель должен уплатить в бюджет сумму выделенного НДС.

Смотрите услуги аудита