«Лекс»

Районный коэффициент и надбавка, за работу в условиях Крайнего Севера, для налога на прибыль

Ситуация:

Организация имеет филиальную систему, причем большая часть филиалов расположена в районах Крайнего Севера.

Вопрос:

Может ли организация самостоятельно установить размер районного коэффициента в коллективном договоре в связи с тем, что отсутствует нормативно-правовой акт, регулирующий данный вопрос для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Каким образом следует учитывать надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда для целей налогообложения по налогу на  прибыль?

Ответ аудитора:

В соответствии с пунктом 11 статьи 255 НК РФ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, относятся к расходам на оплату труда.

В соответствии со ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Таким образом, Правительство Российской Федерации устанавливает размер районного коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и процентной надбавки к заработной плате, выплачиваемой лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за стаж работы в данных районах или местностях, которые применяются всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе и организациями, не являющимися бюджетными.

До настоящего времени нормативного правового акта, устанавливающего размеры районных коэффициентов для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не принято.

Согласно статье 423 Трудового кодекса РФ впредь до приведения законов и иных нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Кодексом законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией Российской Федерации, постановлением Верховного Совета РСФСР от 12 декабря 1991 года № 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств", применяются постольку, поскольку они не противоречат Кодексу.

В связи с тем, что Постановление, устанавливающее размеры районных коэффициентов и порядок выплаты не принят, в настоящее время продолжает применяться союзное законодательство в части установления районных коэффициентов, не противоречащее законодательству Российской Федерации (соответствующие постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС), а также решения бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов, принятые в соответствии с абзацем 1 пункта 13 Постановления Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 года № 76, которыми были введены районные коэффициенты в повышенных размерах.

В Решении Верховного Суда РФ от 28 августа 2002 г. № ГКПИ02-715 указано, что главой 25 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К расходам на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения в составе расходов, связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что Постановление Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 года № 76 и изданные во исполнение этого Постановления решения бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов являются действующими нормативными актами законодательства, предприятия могут включать в состав расходов, связанных с производством и реализацией, выплаты по районным коэффициентам в размере, установленном этими нормативными актами.

Таким образом, в настоящее время предприятия вправе включать в расходы на оплату труда выплаты по районным коэффициентам, установленным исполнительными органами субъектов РФ в соответствии с полномочиями, определенными Постановлением Совмина РСФСР и не вправе самостоятельно устанавливать его размер в коллективном договоре (см. также Письмо Минфина РФ от 18 августа 2005 г. № 03-03-04/1/173).

Смотрите услуги аудит ЕСН