«Лекс»

Расходы по оплате услуг управляющей компании при исчислении налога на прибыль

Ситуация:

В структуре холдинга выделены управляющая компания и управляемые предприятия. Работники управляющей компании направляются в командировки, имеющие производственную направленность.

Вопрос:

Возможно ли управляемому предприятию направлять в командировки работников управляющей компании?

Возможно ли относить к затратам уменьшающим налогооблагаемую прибыль управляемой организации затраты по командировкам работников управляющей компании?

В каком случае и какие расходы управляющей организации возможно относить на расходы управляемой организации в целях налогообложения?

Ответ аудитора:

Между управляющей компанией и управляемым обществом заключен договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. Следовательно, в данном случае может идти речь о сотрудничестве двух юридических лиц в рамках договора гражданско-правового характера и в соответствии с его условиями.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка -  это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьей 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Под трудовыми отношениями согласно ст. 15 ТК РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Таким образом, работодатель вправе направлять в командировку только своих работников, а работники управляющей компании не являются работниками управляемого общества. Следовательно, в данном случае поездка физических лиц не будет являться служебной командировкой для управляемого общества.

Что касается налогообложения налогом на прибыль, то согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, и расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В связи с тем, что физические лица не являются работниками управляемого общества затраты, связанные с их командировками не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль управляемого общества. Данные затраты являются расходами Управляющей компании.

Таким образом, как уже указано выше, управляющая компания и управляемое общество сотрудничают в рамках договора гражданско-правового характера, следовательно управляемое общество имеет право относить на расходы только сумму вознаграждения предусмотренную договором. Таким образом, в данном случае сумма вознаграждения может быть увеличена на сумму командировочных расходов, если это предусмотреть условиями договора.

Смотрите услуги аудит ЕСН