«Лекс»

Расходы на переводчика, аудит, и юридические услуги при исчислении налога на прибыль

Ситуация:

В штатном расписании организации имеются должности переводчика, юриста, а также заключен договор на постоянное аудиторское сопровождение.

Вопрос:

Имеет ли право в данном случае организация расходы сторонних компаний и физических лиц (по договору подряда) по оказанию услуг (переводчика, юридических, аудиторских) относить на себестоимость и учитывать для целей налогообложения?

Ответ аудитора:

В соответствии с пп. 14, 17, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации на юридические, аудиторские услуги, услуги переводчика учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) относятся к расходам на оплату труда.

При этом согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) только в том случае, если произведенные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что затраты на оказанные выше услуги признаются только в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством. Наряду с этим существует мнение налоговых органов, что при наличии в штатном расписании должности, например, юриста, вопрос о принятии расходов на юридические услуги наемного юриста в целях налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации с учетом положений ст. 252 НК РФ. При рассмотрении вопроса об экономической целесообразности привлечения юриста необходимо учитывать, в частности, круг обязанностей, возложенных на юриста организации, объем выполняемых работ.

Таким образом, включение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, услуг, оказываемых сторонними организациями и физическими лицами, при наличии в штате организации должностей работников аналогичной специальности, возможно при удовлетворении указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ, а также в случае, если функции, выполняемые наемным специалистом, не дублируют обязанности, соответствующие должности работника данной организации (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 7 декабря 2004 г. № 26-12/78777, Письмо УМНС по Волгоградской области от 09.08.2004 № 14-21).

Аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 08.10.2003 № 04-02-05/3/78.

Если функции юридического отдела, переводчиков (определяемые по положению этого отдела и/или должностным инструкциям) и привлекаемой организации (определяемые по договору) различны, то есть основания говорить о том, что дублирования функций (обязанностей) не произошло.

В качестве доказательства экономической обоснованности привлечения сторонних специалистов могут быть локальные нормативные акты (положение о юридическом отделе, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции юристов, переводчиков и бухгалтеров и др.), из которых прямо не вытекает обязанность полного правового обеспечения деятельности организации. Кроме того, в локальном нормативном акте может быть прямо указано, что в случае возникновения необходимости получения консультации сотрудник (юрист, бухгалтер) вправе обратиться за помощью к услугам адвокатов и/или юридических и др. фирм (или, по крайней мере, нет прямого запрета на такие действия).

То же самое относится и к расходам по оказанию организации аудиторских услуг при наличии договора на постоянное аудиторское сопровождение.

Таким образом, при отсутствии в штатном составе организации сотрудников, должностные обязанности которых совпадают с перечнем услуг, оказываемых привлекаемой сторонней фирмой, расходы по оплате услуг указанной фирмы могут считаться экономически оправданными и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том случае, если эти расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Смотрите услуги аудит ЕСН