«Лекс»

Расходы на использование личного транспорта работников для исчисления налога на прибыль

Ситуация:

Организация занимается монтажом пластиковых конструкций на объектах заказчика (физические лица).

В организации имеется два вида транспорта:

- транспорт организации, находящийся на балансе, который используется для доставки материалов от поставщиков и развозка готовых пластиковых конструкций заказчикам;

- личный транспорт монтажников, используемый для доставки конструкций.

При этом производятся выплаты компенсаций транспортных расходов своим работникам, которые используют личный транспорт. В период аренды автомобилей фактически используется только на время непосредственно доставки окон из цеха до заказчика. Ориентировочная сумма денежной компенсации в месяц составляет 3500 руб. на один автомобиль, что значительно превышает норму компенсации на использование личного транспорта. Для правильной организации учета автотранспорта организацией принят диспетчер-механик.

Вопрос:

Исходя из вышеизложенной ситуации, организация просит дать рекомендации для учета транспортных расходов как для бухгалтерского, так и для налогового учета и других правовых последствий с целью минимизации данного вида расходов и обеспечения полной прозрачности учета.

Ответ аудитора:

С целью оптимизации налогообложения, рекомендуем оформить с сотрудниками организации договоры аренды без экипажа в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно ст. ст. 642, 644-646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Бухгалтерский учет:

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, затраты по договору аренды без экипажа, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Налоговый учет:

Налог на прибыль.

Договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля согласно путевым листам (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. (см. также Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 03-03-04/1/463)

Единый социальный налог

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся.

Следовательно, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды автомобиля без экипажа (не предполагающего выполнение работ или оказание услуг) на суммы арендной платы ЕСН не начисляется.

Налог на доходы физических лиц

Согласно ст.207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст.226 Кодекса.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Поэтому физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В связи с этим услуги по аренде легковых автомобилей, оказанные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Учитывая изложенное, с целью оптимизации налогообложения, рекомендуем оформить с сотрудниками организации договоры аренды транспортных средств без экипажа, в которых предусмотреть следующее:

- обязанностью арендатора является осуществление капитального и текущего ремонта, а также обеспечение арендуемого транспортного средства ГСМ, благодаря чему организация сможет в полном объеме относить данные суммы на расходы;

- арендодателю (работнику) выплачивать только сумму арендной платы, а ГСМ не возмещать (как уже указано выше это будет обязанностью арендатора – организации).

 В связи с этим, у организации не возникнет обязанности по уплате единого социального налога с суммы вознаграждения экипажа, так как арендная плата единым социальным налогом не облагается. При этом со всей суммы арендной платы следует в качестве налогового агента удержать налог на доходы физических лиц.

Смотрите услуги аудит ЕСН