«Лекс»

Отражение операций по изменению уставного капитала в связи с акционированием

Ситуация:

Уставной капитал организации составляет 27 млн. руб. На момент акционирования резервный капитал (счет 82) составлял 11 000 руб., нераспределенная прибыль (счет 84) составляет 1 800 тыс. руб., уставный капитал (счет 80) составлял 5 000 руб.

Вопрос:

Как отразить операции по бухгалтерскому учету в связи с изменением уставного капитала после акционирования организации?

Ответ аудитора

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал ОАО должен быть не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации организации.

После оценки имущества операции, связанные с приведением уставного фонда к размеру, соответствующему выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капиталу, фиксируемому в учредительных документах, могут быть отражены в соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), следующим образом: 

Согласно п.1.3 Письма Минфина России от 23.12.1992г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» по результатам оценки имущества и операций по определению размеров выкупной (продажной) цены на дату, определяемую в соответствии с законодательством о приватизации, составляется акт оценки имущества и заключительный баланс с отражением в соответствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств приватизируемого предприятия.

В соответствии с п.2.1 Письма Минфина России от 23.12.1992г. № 117 с момента регистрации акционерного общества активы и пассивы приватизированного предприятия принимаются обществом в размере, определенном в заключительном балансе.

Таким образом, с одной стороны, все изменения состава и стоимости имущества приватизируемого предприятия после даты составления заключительного баланса относятся к изменениям состава стоимости имущества, находящегося в собственности вновь созданного акционерного общества, с другой стороны, на момент проведения этих операций государственной регистрации ОАО еще не произошло, а государственное предприятие еще не прекратило свое существование, поскольку в соответствии с п.4 ст.57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) только с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Следовательно, до момента государственной регистрации приватизируемое предприятие совершает сделки, ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность от имени государственного предприятия.

Согласно же Письму Минфина России от 23.12.1992г. № 117 операции по приведению уставного фонда к размерам уставного капитала приватизируемого предприятия должны быть отражены на счетах учета до составления акта оценки имущества, и соответственно на этот момент сумма уставного капитала, отраженная на счетах бухгалтерского учета, будет отличаться от суммы уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах государственного предприятия.

Целесообразней придерживаться варианта, предложенного в Письме Минфина РФ от 23.12.1992г. № 117. При этом допускаются отступления от правил отражения в бухгалтерском учете уставного капитала, но достигается наиболее достоверное и полное представление о финансовом положении приватизируемого предприятия. Правильность такого подхода косвенно подтверждается п.88 Приказа Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», в соответствии с которым при отсутствии информации по приведению уставного капитала к размеру, соответствующему выкупной стоимости предприятия, в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Согласно п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина России от 06.07.1999г. № 43н), если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.

Таким образом, в бухгалтерском учете приватизируемого предприятия необходимо отразить изменения уставного фонда, ставшие результатом приведения его к размерам уставного капитала регистрируемого акционерного общества после завершения оценки имущества предприятия и, соответственно, до его государственной регистрации. При этом к отчетности целесообразно составить пояснительную записку.

Согласно ст.11 Федерального закона от 21.12.1992г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» при приватизации имущественного комплекса государственного предприятия на основе акта инвентаризации государственного предприятия составляется передаточный акт, содержащий расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов государственного предприятия, а в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования государственного предприятия - сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций.

Расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов государственного предприятия производится на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготавливаемого с учетом результатов проведения инвентаризации имущества указанного предприятия, на дату составления акта инвентаризации. В соответствии с п.3 ст.11 указанного закона балансовая стоимость подлежащих приватизации активов государственного предприятия определяется как сумма стоимости чистых активов государственного предприятия, исчисленных по данным промежуточного бухгалтерского баланса, и стоимости земельных участков, за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса государственного предприятия.

Открытое акционерное общество, созданное путем преобразования государственного предприятия становится правопреемником этого государственного предприятия в соответствии с передаточным актом.

На основании изложенного выше следует сделать вывод о том, что на момент акционирования необходимо в соответствии с передаточным актом внести остатки на соответствующие балансовые счета бухгалтерского учета предприятия как вновь образованного юридического лица и оформить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации.

Смотрите услуги аудита