«Лекс»

Нормы суточных при исчислении ЕСН

Ситуация:

Производственная деятельность Общества связанная с постоянными командировками сотрудников. При этом суточные выплачиваются по нормам, установленным для предприятий, финансируемых из федерального бюджета.

Вопрос:

1. Существуют ли на сегодня официально утвержденные нормы суточных для коммерческих организации?

2. Возможно ли изменение норм суточных осуществить с 1 апреля 2006г. (не с начала года)?

3. Какими налогами нужно облагать сверхнормативные суточные?

4.Должны ли облагаться суточные сверх норм ЕСН?

Ответ аудитора:

1. Официально утвержденные нормы суточных для коммерческих организаций отсутствуют.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.2002г. №93, в целях налогообложения прибыли предприятия установлен размер суточных, учитываемый в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, он составляет 100 рублей (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). Для определения размера суточных по заграничным командировкам, следует руководствоваться Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.

Следовательно данные нормы применяются только для исчисления налога на прибыль.

2. В соответствии со ст. 168 ТК РФ размер суточных в организации устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом (распоряжением, приказом).

Общество может установить новый размер суточных в течение года, закрепив данное изменение, либо в коллективном договоре, либо приказом руководителя. Изменение размера суточных не влечет для организации никаких негативных последствий.

3. В Налоговом кодексе в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» не определена норма суточных для целей налогообложения НДФЛ.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Между тем законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных по командировкам в пределах РФ, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

Так, согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Следовательно, для организаций нормы суточных по командировкам устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом. Так как норм для налога на доходы физических лиц на сегодняшний день не существует.

Общество определяет размеры  суточных в соответствии с характером производственного процесса и закрепляет эти нормы в Коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.

При этом, Высший  арбитражный суд Российской Федерации от 26.01.2005 г. №16141/04 принял решение в пользу налогоплательщика, которым подтвердил необоснованность требований налоговых органов по включению в доход работника сверх нормативных суточных для обложения НДФЛ.

Но налоговые органы позицию не изменили и суммы превышения суточных по нормам, установленным  Постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.2002г. № 93, включают в совокупный доход работника и облагаться в общем порядке НДФЛ.

Таким образом, Обществу необходимо определить собственную позицию, так как возможно ее придется отстаивать в судебном порядке.

4. Порядок  начисления ЕСН регулируется гл. 24 НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 238), предусматривает освобождение от налогообложения ЕСН расходов на командировки работников, как на территории РФ, так и за рубеж.

В перечень командировочных расходов включены:

- суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, а также сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ,  ЕСН не начисляется, даже если организация выплатила суточные сверх установленных норм, поскольку любые выплаты в пользу физических лиц, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций не являются объектом налогообложения ЕСН.

Таким образом, расходы по командировке, оплаченные в пределах норм и включенные в расходы при налогообложении прибыли, не облагаются ЕСН согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а все остальные возмещенные, но не учитываемые при исчислении налога на прибыль расходы не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Правомерность такого вывода подтверждена Президиумом Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04 .

Смотрите услуги аудит ЕСН