«Лекс»

Нормирование суточных для исчисления НДФЛ

Ситуация:

В организации заключены коллективные договоры, согласно которым предусмотрена выплата сверхлимитных командировочных расходов работникам. Размер дополнительных выплат устанавливается ежегодно отдельным приказом генерального директора.

Согласно приказу директора установлен размер суточных 300 рублей. Норма суточных, установленная государством - 100 рублей.

Вопрос:

Включаются или нет суточные, в части сумм, превышающих нормы, установленные Постановлением Правительства РФ в налогооблагаемый НДФЛ доход работника? Что подразумевается под локальным нормативным актом?

Ответ аудитора:

В Главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не определена норма суточных для целей налогообложения НДФЛ.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Между тем законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных по командировкам в пределах РФ, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

Так, согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Следовательно, для организаций нормы суточных по командировкам устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Организация должна определить размеры суточных в соответствии с характером производственного процесса и закрепить эти нормы в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. В соответствии со ст.8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В коллективном договоре может быть предусмотрен перечень документов, которые являются локальным нормативными актами предприятия. Таким образом, приказ генерального директора является локальным нормативным актом.

Кроме того, ВАС РФ от 26.01.2005г. № 16141/04 принял решение в пользу налогоплательщика, которым подтвердил необоснованность требований налоговых органов по включению в доход работника сверх нормативных суточных для обложения НДФЛ.

Смотрите услуги аудита