«Лекс»

НДФЛ и ЕСН при выплатах на командировки

Ситуация:

На основании приказа руководителя Общества, фактическое место нахождения которого расположено в городе «А», создан участок № 2 в городе «Б». Работники Общества направляются на работу в город «Б» в длительные командировки.

Вопрос:

Каким образом производить уплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога по данным работникам?

Ответ аудитора:

Согласно ст.166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Под местом постоянной работы следует понимать место работы (включая структурное подразделение), в котором работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором, постоянно. В служебную командировку направляются, только работники организации. Законодательством не предусмотрено направление в командировку работников, выполняющих работу по договору гражданско-правового характера.

Работник может быть направлен в служебную командировку на монтажные, наладочные или строительные работы, как на другое предприятие, так и на объект своей организации, который находится в другом месте.

Существенным условием служебной командировки является ее срок. В соответствии со ст.ст.8 и 9 ТК РФ максимальные сроки таких командировок могут быть установлены трудовым договором, соглашением, коллективным договором, локальными актами организации (приказ, распоряжение).    

Согласно п.4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» срок командировки определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать 1 года.

За каждый день поездки в другую местность для выполнения строительно-монтажных работ строителям нужно выплачивать суточные, как и при любой другой командировке.

Что касается налогообложения данных выплат, то в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 и пп. 3 ст. 217 НК РФ ЕСН и НДФЛ не облагаются все виды компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но в Налоговом кодексе РФ есть два условия. Эти выплаты должны быть:

1. Установлены в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

2. Выплачены в пределах норм, которые соответствуют законодательству РФ.

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом. Если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или другим локальным нормативным актом, то при превышении нормы суточных с суммы превышения установленных работодателем норм суточных необходимо исчислить НДФЛ и ЕСН.

Обращаем Ваше внимание, что налоговые органы не соглашаются с данной позицией и суммы превышения суточных по нормам, установленным  Постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.2002г. № 93, включают в совокупный доход работника и облагают в общем порядке НДФЛ.

При этом Высший  арбитражный суд Российской Федерации от 26.01.2005 г. № 16141/04 принял решение в пользу налогоплательщика, которым подтвердил необоснованность требований налоговых органов по включению в доход работника сверх нормативных суточных для обложения НДФЛ.

Следовательно, Обществу необходимо определить собственную позицию, так как возможно ее придется отстаивать в судебном порядке.

Таким образом, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, протоколом и т.п.) организации в соответствии со ст.168 ТК РФ.

Следовательно, если суммы денежных средств, выплаченные работникам, соответствуют порядку, определенному в коллективном договоре организации,  то их не нужно облагать ЕСН и НДФЛ.

Обращаем Ваше внимание, что исходя из представленной ситуации Общество согласно ст.83 НК РФ обязано встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений организации, принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Смотри услуги аудита