«Лекс»

Налогообложение НДС сумм предоплаты, поступившей от контрагента при наличии перед ним кредиторской задолженности

Ситуация:

У ЗАО «Б» сформировалась кредиторская задолженность в крупном размере по взаиморасчетам с ЗАО «А» в связи с тем, что на основании писем ЗАО «А» в счет предоплаты за железобетонные изделия оплачивает за ЗАО «Б» денежные средства.

В соответствии со ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы предоплаты или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Общество же данные суммы не включает в налоговую базу по НДС.

Вопрос:

Как документально оформить отношения с целью исключения налоговых рисков?

Ответ аудитора:

В данном случае рекомендуем оформить агентские договоры на каждое аналогичное письмо. Например, агентский договор, в соответствии с которым агент (ЗАО «А») обязуется совершать по поручению принципала (ЗАО «Б») действия, связанные с доставкой оборудования.

Агентский договор определен в п.1 ст.1005 ГК РФ как договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Предметом агентского договора является оказание посреднических услуг. Никаких ограничений по роду и характеру действий, совершаемых агентом, законом не предусмотрено, что позволяет принципалу поручать ему любые действия.

Агентский договор по усмотрению сторон можно заключать как на определенный срок, так и без указания срока (п.3 ст.1005 ГК РФ). Как правило, агентский договор не содержит указания на выполнение какого-либо разового поручения и охватывает своим действием определенный промежуток времени.

Существенным условием агентского договора является его возмездность.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение и возместить понесенные им при исполнении поручения расходы.

В рамках одного агентского договора агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Иными словами, в течение срока действия договора агент может работать по одному кругу задач по схеме договора комиссии, а по другому кругу задач - по схеме договора поручения.

Поскольку агент действует за счет принципала, то он обязан представлять финансовые отчеты с приложением доказательств (подтверждающих расходы документов), подтверждающих необходимость и обоснованность произведенных им расходов. Представленные документы будут служить основанием для отнесения расходов принципалом при исчислении налога на прибыль.

1. Налогообложение агента:

1.1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. То есть не включается в налоговую базу при исчислении НДС денежные средства, предоставленные принципалом агенту в счет понесенных затрат по договору. Таким образом, базой для начисления НДС у агента является только его вознаграждение, полученное при исполнении договора.

В соответствии с положениями Письма МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» при исполнении агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что агент действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала.

Обращаем Ваше внимание на то, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются (п. 5 Письма МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404).

При выставлении счетов-фактур Агентом Принципалу отдельными строками указывается - «возмещение расходов в соответствии с Отчетом» без расшифровки по аналитике и «вознаграждение по Агентскому договору».

Если агент действует от имени принципала, то счет-фактура выставляется поставщиком непосредственно на принципала, минуя агента.

Таким образом, в счетах-фактурах, выставляемых на имя Принципала, необходимо указать показатели счетов-фактур выставленных на имя Агента, а именно, наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), количество, цена за единицу и другие.

1.2. Налог на прибыль предприятий и организаций.

Согласно пп. «9» п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

Следовательно, в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций включается только агентское вознаграждение.

2. Налогообложение принципала

2.1. Налог на добавленную стоимость.

Суммы НДС по услугам агента, а также по перевыставленным агентом расходам согласно п.1 ст.171 НК РФ подлежат вычету у принципала при соблюдении следующих условий:

- услуги оприходованы в учете;

- на полученные услуги имеются счета-фактуры;

- полученные услуги оплачены.

Таким образом, только при наличии всех указанных условий ЗАО «Б» может производить вычет НДС.

2.2. Налог на прибыль.

У принципала согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ полученные агентские услуги, будучи услугами сторонних организаций, связанными с реализацией товаров, являются косвенными материальными расходами. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Расходы, совершенные агентом с третьими лицами в пользу принципала, также включаются в расходы принципала и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, Обществу необходимо заключить договор на каждую посредническую  операцию, определить в договоре размер вознаграждения, срок и порядок его внесения, периодичность предоставления отчета агента. Счет-фактура на сумму выставленных для компенсации затрат должен выписываться агентом, с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного поставщиком агенту. При этом, необходимо еще раз обратить Ваше внимание, что вычет НДС у агента по приобретенным через агента товарам, работам, услугам возникает только после оплаты данных расходов.

Рекомендуемая система бухгалтерских записей по агентскому договору для ЗАО «Б»:

Дт 20, 26   Кт 60  - акцептованы счета поставщиков  ЗАО «Б»

Дт 19         Кт 60  

Дт 60      Кт 76 – отражается передача кредиторской задолженности  ЗАО «Б» агенту в соответствии с агентским договором

Дт 68       Кт 19 – согласно ст. 172 НК РФ применен налоговый вычет по НДС   в момент фактического исполненного  агентом  обязательства по погашению кредиторской задолженности

Дт 20, 26  Кт 76 – начислено агентское    вознаграждение (в соответствии с агентским договором)

Дт 76      Кт 51 – перечислены принципалом денежные средства в части исполненных агентом условий договора, в т.ч. суммы агентского вознаграждения

или

Дт 76     Кт 90 – отгружена продукция в погашение исполнения агентом обязательств для принципала,- в т.ч. суммы агентского вознаграждения

Смотрите услуги аудита