«Лекс»

Начисление ЕСН на суммы оплаты, не учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций

Ситуация:

Организацией заключены с работниками следующие договоры:

- договор подряда, предметом которого является подготовка и публикация юбилейной книги;

- договор подряда, предметом которого является экспедирование и доставка продуктов на пункт питания (столовая).

Вопрос:

Следует ли начислять ЕСН и взносы в Пенсионный фонд на сумму вознаграждения по договорам подряда, расходы по которым отнесены в бухгалтерском учете на счет 91.2 «Прочие расходы» не учитываемые при налогообложении?

Ответ аудитора:

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся),  не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,  не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Характер выполненных работ по договору, предметом которого является подготовка и публикация юбилейной книги, не позволяет относить эти выплаты к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, признать их экономически обоснованными или в целях рекламы (п.1 ст.252, п.4 ст. 264 НК РФ) проблематично, так как предмет договора не указывает, в связи с чьей юбилейной датой публикуется книга. Таким образом, расходы по такому договору не могут уменьшить налогооблагаемую  прибыль, соответственно вознаграждение не признается объектом обложения по ЕСН (п.3. ст.236 НК РФ).

 Что касается ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ и обязательного страхования от несчастных случаев в ФСС РФ, то согласно п. 3 ст. 238 НК РФ и п.22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. № 765, в налоговую базу не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В  соответствии с п.21 ст.255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются вознаграждения работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими  работ (услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Расходы на экспедирование и доставку продуктов на пункт питания Общества являются экономически обоснованными (п.1ст.252 НК РФ), так как направлены на оказание услуг объекта, находящегося на балансе  и обслуживающего производство.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по договору - подряда  на экспедирование и доставку продуктов питания в столовую.

При рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Так как Общество вправе учесть расходы по вышеуказанному договору подряда  для целей налогообложения прибыли (п.1ст.252, п.21 ст.255 НК РФ) следовательно, вознаграждение экспедитору - физическому лицу является объектом налогообложения по ЕСН на основании  п. 1 ст. 236 НК РФ.

Смотрите услуги аудит ЕСН