«Лекс»

Компенсация и налогообложение ежегодного оплачиваемого отпуска в части превышающей 28 календарных дней

Ситуация:

Обществом производятся выплаты денежной компенсации взамен основного отпуска за прошлые годы, который согласно Коллективного договора установлен в размере 28 календарных дней. То есть, в случае, когда работник не пользовался правом на отпуск несколько лет, производится суммирование календарных дней оплачиваемого отпуска и компенсируется разница, превышающая 28 календарных дней.   

Вопрос:

Вправе ли Общество компенсировать часть основного отпуска за прошлые годы, при условии, что в Коллективном договоре закреплен его размер – 28 календарных дней? Как отразить данные расходы в налоговом учете?

Ответ аудитора:

Статьей 126 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Таким образом, денежная компенсация за основной отпуск трудовым законодательством не предусмотрена.

В соответствии с п. п. 7 и 8 ст. 255 Кодекса в расходы на оплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, включается в состав расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, произведенные работодателем в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.

Согласно абз. 6 указанного подпункта п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Учитывая изложенное, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.