«Лекс»

Использование прибыли, направленной на решение социальных программ и прочих расходов фирмы

Ситуация:

Обществом получена прибыль за 2006 год, которая решением Собрания акционеров была распределена следующим образом:

- на выплату дивидендов;

- на развитие производства;

- на решение социальных программ и прочие расходы фирмы.

При этом – что понимается под «решением социальных программ» расшифровки не дано.

В течение года фирмой производятся оплаты различных членских взносов, спонсорской и благотворительной помощи, оплата транспортных услуг по доставке работников фирмы до и после работы, частичная оплата питания, приобретение одноразовой посуды, материальные помощи к различным событиям, участие в собраниях, конференциях не относящихся к деятельности предприятия, то есть списываются на счет Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт прочие счета. По истечении налогового периода данные затраты показываются по строке 130 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Вопрос:

1. Необходима ли расшифровка социальных программ, утвержденная собранием или генеральным директором в бухгалтерии для правильного списания использования нераспределенной прибыли прошлых лет?

2. Можно ли все указанные выше расходы отнести к статье «решение социальных программ», или же только их часть, которая непосредственно влияет на жизнь работников фирмы (материальная помощь, транспортные услуги по доставке работников, питание), даже без расшифровки их собранием акционеров?

3. Если же все эти расходы можно списать как «решение социальных программ», то какие в этом случае делаются проводки: сразу списываются на Дт 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кт другие счета, и в этом случае они не должны показываться в стр.130 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», или же сначала списываются на счет Дт 91.2 «прочие расходы» Кт прочие счета, а затем показываются внутренними проводками – Дт 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кт 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная».

Ответ аудитора

1. В случае, когда выплаты социального характера производятся за счет нераспределенной прибыли, решение об их выплате и использовании нераспределенной прибыли находится в компетенции общего собрания акционеров. Все направления использования прибыли, полученной по итогам отчетного периода, определяются на собрании, что протоколируется в установленном законодательством порядке.

Порядок отражения в протоколе собрания акционеров решения о распределении чистой прибыли законодательно не закреплен, но во избежание противоречий с собственниками, по результатам фактического распределения чистой прибыли, рекомендуем конкретизировать направления использования прибыли по статье «решение социальных программ и прочие расходы фирмы».

По усмотрению собственников в состав этой статьи могут быть включены любые выплаты, не входящие в состав расходов в соответствии с Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

2. Указанные расходы предприятия можно отнести к статье «решение социальных программ» только в случае наличия утвержденной собранием акционеров Сметы расходов социальных программ.

При отсутствии Сметы, расходы предприятия списываются на счет 91 «Прочие расходы» как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

3. Прибыль, подлежащую распределению на решение социальных программ, следует зарезервировать, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлого года» Кт 84 «Прибыль к использованию по утвержденной смете» - зарезервирована сумма прибыли 2005 г. для использования в 2006 г.

Если протоколом общего собрания акционеров определено, что конкретные виды расходов следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Дт 84 «Прибыль к использованию по утвержденной смете» Кт разных счетов – отражено использование чистой прибыли.

Информация об использовании чистой прибыли прошлого года, направленной на выплаты социального характера в текущем году, в отчете о прибылях и убытках не раскрывается.

В бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль» отражается изменение чистой прибыли в общем, вследствие чего не возможно определить прибыль какого отчетного периода была использована, следовательно, отнесенные за счет прибыли текущего года расходы (сч.91) не повлияли на формирование строки баланса  формы №1 «Нераспределенная прибыль» в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2006 года.

В результате всего изложенного выше можно сделать вывод о том что, при отсутствии на предприятии утвержденной собранием акционеров Сметы расходов социальных программ, все расходы оплачиваются за счет прибыли текущего периода (счет 91), как расходы не уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль, а, следовательно, должны отражаться непосредственно в бухгалтерской отчетности предприятия по строке 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в составе внереализационных расходов».

Смотрите услуги аудита