«Лекс»

Исчисление срока исковой давности по дебиторской задолженности, учитываемой для целей налогообложения прибыли

Ситуация:

Обществом производится списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, период возникновения которого определяется на основании расчетных документов (счет-фактура, акт выполненных работ, накладная). Сумма дебиторской задолженности, списывается на расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль.

Вопрос:

Вправе ли Общество производить исчисление срока исковой давности с момента выставления расчетных документов и списывать возникшую задолженность на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли?

Ответ аудитора:

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Согласно требованиям, установленным Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия…, сумма списанной дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должников должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ), в частности, приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусматриваются только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; и, в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (см. также Письмо Минфина РФ от 24 ноября 2005 г. № 07-05-06/317).

Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.     

Если из условий договора не ясно, каков срок исполнения, то согласно ст. 314 ГК РФ обязательство должно быть погашено должником в разумный срок, а по его истечении - в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. То есть дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:

• кредитор обращается с иском в суд. Если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается;
• должник совершит действия, свидетельствующие о том, что он признал долг.

Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг, если он:

• частично оплатил задолженность;
• уплатил проценты за просрочку платежа;
• обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписал акт сверки задолженности;
• написал заявление о зачете взаимных требований.

Срок исковой давности может быть продлен на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, в данном случае отнесение задолженности к безнадежной является неправомерным, т.к. срок исковой давности исчисляется с отступлением от требований гражданского законодательства. В связи с этим расходы по списанию дебиторской задолженности не включаются в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

Смотрите услуги аудит ЕСН