«Лекс»

Вопрос 9

Ситуация

Согласно условиям заключенного договора с заграничной организацией «А» поставка сырья осуществляется на условиях СРТ - станция назначения покупателя. Сырье прибыло на станцию назначения - помещено на склад временного хранения.

Вопрос

Каков порядок отражения импортных операций?

Ответ

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме. Согласно ст.177 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ (ТК РФ).
Согласно ст.329 ТК РФ при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные Главой 21 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1. Товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.
2. Товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Также в соответствии с п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914), при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.
Таким образом, организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета, а именно:
1. Товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
2. Товары приняты на учет.
3. НДС уплачен таможенным органам.
4. Имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов.
На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 10.01.2000г. № 2н) стоимость всех активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой валюты. Пересчет производится по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции в иностранной валюте для применения ПБУ 3/2000 признается день, когда операция по законодательству РФ или по условиям договора получило право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В частности, согласно перечня дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000,  датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов  считается дата перехода права собственности  к импортеру на данные ценности.
В систематизированном виде отражение импорта сырья в бухгалтерском учете рекомендуется следующим образом:

При этом на увеличение стоимости поступившего сырья следует отнести иные расходы:
- расходы, связанные с его приобретением
- брокерские услуги
- ж/д услуги
- погрузочно-разгрузочные услуги
- государственная пошлина (за исключением суммы уплаченного НДС)
Аналогично формируется стоимость приобретенного сырья для отражения в налоговом учете (п.2 ст.254 НК РФ).

Старший аудитор
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Волков Д.Е.
от 20.07.2005г.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"