«Лекс»

Вопрос 6

Ситуация

Обществу в уставный капитал были переданы акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, балансовая стоимость акций составляет 7 тыс. руб. В данный момент принято решение создать общество с ограниченной ответственностью, в уставный капитал которого будут переданы данные акции. По заключению лицензированного оценщика их рыночная стоимость составляет 35 млн. руб.

Вопрос

Возникает ли в данном случае налогообложение налогом на прибыль у самого Общества и его дочернего общества? 

Ответ

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью», если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
Так как учредитель общества с ограниченной ответственностью осуществляет неденежный взнос в уставный капитал общества, то для целей налогообложения такая хозяйственная операция у учредителя согласно нормам ч.1 НК РФ не признается реализацией.
В соответствии со ст.277 НК РФ разница между стоимостью акций, вносимых в качестве оплаты доли учрежденного дочернего общества, и номинальной стоимостью приобретаемой доли не относится к доходам, учитываемым в целях налогообложения (Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 05.08.2002г. № 04-02-06/1/111, Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 02.08.2002г. № 04-02-06/1/107).
При этом стоимость приобретаемой доли для целей Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Если Общество затем продает принадлежащую ему долю дочернего общества по рыночной стоимости, то в целях налогообложения признается прибылью разница между продажной стоимостью доли и стоимостью, по которой она признана согласно приведенным выше положениям ст.277 НК РФ (равной стоимости внесенных в ее оплату акций по данным налогового учета на дату перехода права собственности на них).
Как определено разделом 7.2.7 Методических рекомендаций по применению Главы 25 НК РФ (Приказ МНС России от 20.12.2002г. № БГ-3-02/729), при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
При этом при определении для целей налогообложения цены реализации доли следует руководствоваться п.6 ст.280 НК РФ.
Таким образом, согласно ст.277 НК РФразница между стоимостью акций, вносимых в качестве оплаты доли учрежденного дочернего общества, и номинальной стоимостью приобретаемой доли не относится к доходам Общества.У дочернего Общества также не возникает дохода в целях налогового учета (пп.1 п.1 ст.277 НК РФ). Но при продаже принадлежащей Обществу доли дочернего общества по рыночной стоимости, в целях налогообложения признается прибылью разница между продажной стоимостью доли и стоимостью, по которой она признана согласно приведенным выше положениям ст.277 НК РФ (равной стоимости внесенной в ее оплату акций по данным налогового учета на дату перехода права собственности на них).

Главный юрист консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Орлова Е.Л.
от 17.01.2005г.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"