консультация аудиторов по налогу на прибыль

Ситуация

Организация перешла в 4 квартале 2005г. на общую систему налогообложения в связи с утратой права на применение УСН, объектом которого выступали доходы - 6%. Оплата реализованных за 9 месяцев работ прошла в 4 квартале 2005г.

Вопрос

Нужно ли включать неоплаченную реализацию за 9 месяцев 2005г. в доходы 4 квартала 2005г. для исчисления налога на прибыль? Каким образом расходы, связанные с этой реализацией, прошли в 3 квартале, необходимо ли начислить 24 % со всей суммы реализации?

Ответ аудиторов

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1. Признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

2. Признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (данный пункт введен в действие только с 01.01.2006г. Федеральным законом от 21.07.2005г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в Главы 26.2 и 26.3 ч.2  НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ»).

До 01.01.2006г. указанная статья действовала в следующей редакции:
Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

  1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН
  2. расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов

Так как переход осуществлялся в 2005г., то к отношениям необходимо применять норму, действовавшую до 01.01.2006г. В соответствии с действовавшей в том периоде нормой расходы признаются на дату их осуществления, независимо от оплаты.
При буквальном толковании норм законодательства можно сказать, что в доходы по налогу на прибыль необходимо включить сумму реализации за 9 месяцев 2005г. в 4 квартале 2005г. в момент оплаты (без учета авансов), а расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в 4 квартале 2005г. При чем, включение в налоговую базу по УСН сумм доходов, фактически не поступивших в организацию в период применения УСН и, соответственно, их не включение в налоговую базу при переходе на общий режим налогообложения является нарушением законодательства РФ (Письмо ДНП Минфина РФ от 10.03.2005г. № 03-03-02-04/1-62).

Порядок учета расходов при применении общего режима налогообложения до 01.01.2006г., не отражал процесс перехода от одного налогового режима к другому, он фактически дублировал ст.272 НК РФ (общие правила метода начисления). С 01.01.2006г. данные недоработки устранены.

В общем случае при решении вопроса об учете тех или иных доходов или расходов, формирующих налоговую базу, в рамках того или иного режима налогообложения следует исходить из того, что доходы и расходы должны быть в принципе учтены. И если они не могут быть учтены при применении УСН по причине их неоплаты, их следует учесть при применении общего режима налогообложения.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. А также все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что организации в данном случае целесообразно учесть и доходы, и расходы при исчислении налога на прибыль произведенные (полученные) в период применения УСН, но оплаченные в 4 квартале 2005г. (Письмо ДНП Минфина РФ от 06.07.2005г. № 03-11-04/2/16).

 

Главный юрист консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Орлова Е.Л.
от 14.05.2006г.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"

Адвокатские и юридические услуги

Аудит

Оценка

Государственный и муниципальный консалтинг

Управленческий консалтинг

Инвестиционный консалтинг

О группе


Консалтинговая группа «Лекс» создана в начале 1994 года. Офисы Группы расположены в Москве, Тюмени, Ханты-Мансийске. В состав Группы входят консалтинговая, юридическая, аудиторская, оценочная фирмы. В 2004 году в состав Консалтинговой группы «Лекс» вошла Русская школа управления – один из ведущих центров делового образования России.

Наличие высококвалифицированных специалистов в различных сферах управленческой деятельности (экономика, финансы, право), а также богатый практический опыт, соединенный с научно – исследовательской, преподавательской деятельностью в Русской школе управления, позволяет Группе качественно и эффективно решать задачи, поставленные клиентом: от обучения сотрудников предприятия, оказания разовых юридических, аудиторских, оценочных услуг до комплексных решений по реструктуризации бизнеса, созданию холдинговых структур и др.

Среди клиентов Группы ЗАО «Лизингстроймаш», ОАО «ТНК-BP», ОАО «АК «СИБУР», ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз», ОАО «Сибнефтеавтоматика», ЗАО «Журнал «Эксперт-Урал», Администрация Тюменской области, ОАО «Внешторгбанк», ОАО «Ханты-Мансийский банк», ООО «Ремэкс» (Словения).

В своей работе консультанты Группы руководствуются высокими этическими нормами, соответствующими международным традициям и стандартам современного консалтинга.

Начиная с 2000 года Консалтинговая группа «Лекс» удерживает ведущие позиции в рейтингах консалтинговых компаний. По итогам участия в федеральном интегрированном рейтинге за 2007 год «Юниправекс»/UNi КГ «Лекс» получила «Золотые сертификаты» в номинациях юридического консалтинга, аудита, оценки, управленческого консалтинга, также был присужден индекс стабильного развития А+++1+++1+++.

В рейтинге «Юниправекс» участвует более 300 консалтинговых компаний со всей России. Результаты данного рейтинга подводятся в целом по России и по каждому федеральному округу отдельно. Они помогают бизнесменам, предпринимателям, руководителям, топ-менеджерам выбирать в качестве бизнес-партнеров наиболее профессиональные, стабильные, имеющие безупречную деловую репутацию коллективы.

За выдающийся вклад в социально-экономическое развитие страны Консалтинговая группа «Лекс» в числе 30-ти крупнейших российских компаний в 2004г. награждена Всероссийской общественной наградой — премией «Российский национальный Олимп».