«Лекс»

Вопрос 15

Ситуация

Организация осуществляет строительство жилого дома (часть здания планируется под офис) без привлечения средств инвесторов, подрядным способом в 2004г.

Вопрос

Каким образом, отразить функции заказчика, начисление и вычеты НДС, пропорционально доли офисного помещения или другим способом? 

Ответ

В данной ситуации, необходимо указать, что строительство осуществляется частично для собственного потребления.
До недавнего времени под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимались работы, выполненные налогоплательщиком собственными силами (Письмо МНС РФ от 24.03.2004г. № 03-1-08/819/16).
В Письме Минфина РФ от 16.01.2006г. № 03-04-15/01 выдвинуто утверждение, согласно которому в работы, выполненные для собственного потребления, включаются как работы, выполненные собственными силами, так и работы, выполненные подрядными организациями. В документе подчеркивается, что данный порядок действует, начиная с 01.01.2006г.
Несмотря на то, что позиция Минфина не является бесспорной, так как НК РФ в данной части не претерпел изменений, все же Письмо внесло некоторую определенность в порядок налогообложения СМР: уже не будет возникать вопросов с налогообложением расходов налогоплательщика при проведении подрядного строительства, так как способ осуществления строительства вообще не будет играть никакой роли при решении вопросов налогообложения.
Таким образом, строительство офиса в данном случае относится к СМР для собственного потребления.
Так как строительство начато в 2004г. в соответствии со ст.3 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в Главу 21 ч.2 НК РФ…» налогоплательщик, ведущий строительство для собственного потребления, должен выделить три периода в своем строительстве: до 01.01.2005г., с 01.01.2005г. до 31.12.2005г., с 01.01.2006г.
1. Период: до 01.01.2005г.
НДС по строительно-монтажным работам, предъявленный подрядными организациями и накопленный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость», подлежит вычету в момент постановки на учет объекта или при реализации незавершенного капитального строительства. Но в Письме Минфин РФ разъяснил, что  этот налог надо начислять по старым правилам: в том месяце, когда построенный объект начали амортизировать.
2. Период: с 01.01.2005г. до 31.01.2005г.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005г. до 01.01.2006г. подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006г. равными долями по налоговым периодам.
Что касается вычетов НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005г. для выполнения строительно-монтажных работ после 01.01.2006г., то поскольку ст.3 ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п.5 ст.172 НК РФ до введения в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
3. Период: с 01.01.2006г.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ проведение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как сумма всех фактических расходов фирмы на выполнение таких работ (п.2 ст.159 НК РФ).

Согласно п.10 ст.167 НК РФ, при проведении строительно-монтажных работ для собственного потребления база по НДС определяется на последний день месяца каждого налогового периода.
Как уже отмечено выше, с 01.01.2006г. в налоговую базу необходимо включать все расходы, в том числе работы, выполненные подрядными организациями.
Для вычета НДС необходимо руководствоваться абз.3 п.6 ст.171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с Главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с абз.3 п.6 ст.171 НК РФ НДС, исчисленный при выполнении строительства для собственного потребления, подлежит вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1. Объект капитального строительства предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС.
2. Стоимость построенного основного средства будет включаться в расходы при расчете налога на прибыль путем начисления амортизации.
Порядок применения вычета по суммам НДС, начисленным на стоимость строительных работ для собственного потребления, установлен абз.2 п.5 ст.172 НК РФ. В соответствии с данной нормой вычет производится по мере уплаты налога в бюджет. Иными словами, в том месяце, когда НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ, был уплачен в бюджет, организация имеет право отразить эту сумму налога в составе вычетов.
Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, приобретенным организацией для выполнения строительных работ, в 2006г. подлежат вычету в общеустановленном порядке (п.5 ст.172 НК РФ). То есть по мере предъявления счетов-фактур и при наличии документов подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг).
Таким образом, на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями до 2006г., НДС не начислялся, так как под стоимостью СМР для собственного потребления понимался объем СМР, выполненных собственными силами.
Начиная с 2006г. (согласно Письму Минфина РФ от 16.01.2006г. № 03-04-15/01) под объемом СМР для собственного потребления понимаются все расходы, связанные с выполнением СМР как собственными силами, так и силами подрядных организаций.
По объекту, не законченному к 01.01.2006г., часть работ, выполненных подрядными организациями после 01.01.2006г., будет облагаться НДС, а часть, выполненная до 01.01.2006г. - не будет.

Главный юрист консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Орлова Е.Л.
Методолог-консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Абрамова Н.И.
от 09.06.2006г.