«Лекс»

Вопрос 13

Ситуация

В декабре 2005г. в здании административно-бытового корпуса ЗАО «В» были проведены ремонтные работы офисных помещений: кабинетов директора, главного инженера, приемной, на основании заключенного договора между Заказчиком ЗАО «В» и Подрядчиком ООО «А». Стоимость работ, согласно актам выполненных работ составила 640 000 руб.
Из акта о приемке выполненных работ за декабрь 2005г. следует, что в процессе восстановления объектов основных средств выполнялись следующие виды работ:
-разборка и восстановление полов;
-смена оконных и дверных блоков;
-ремонт и замена изношенных стеновых перегородок;
-подготовка стен, потолков, перегородок к завершающей стадии работ;
-смена износившихся участков электрической сети;
-ремонт электрического освещения с заменой светильников на другие.

Вопрос

Каков характер выполненных работ: ремонтно-строительные работы, работы капитального характера, модернизация, реконструкция объекта, и, соответственно, отражение в бухгалтерском учете предприятия данных операций?

Ответ

В соответствии с п.27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Под реконструкцией (модернизацией) здания понимается проведение комплекса строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания или его назначения.
Текущий и средний ремонт основных средств связан с поддержанием их в рабочем состоянии, восстановлением утраченной при эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предохранением их от преждевременного выхода из строя.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Таким образом, если расходы по восстановлению основных средств не привели к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.); изменению технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.), данные расходы не являются модернизацией или реконструкцией.
В налоговом учете аналогично первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Согласно Письму Минфина РФ от 14.09.2004г. № 03-03-01-04/1/39 все указанные выше виды работ относятся к капитальному ремонту, поскольку они не привели к увеличению срока полезного использования, к наибольшему качеству его применения, к изменению его технико-экономических показателей, и относятся к ремонтным работам.
В бухгалтерском учете расходы необходимо отразить в составе общехозяйственных расходов Д 26 К 60.
В налоговом учете расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).
В перечне выполненных работ фигурируют разборка перегородок и кладка стен. В случае если при этом площадь кабинета значительно увеличилась, то данные работы могут быть расценены, как реконструкция и должны увеличивать стоимость основного средства, что отражается в бухгалтерском учете записью Д 08 К 60.
Таким образом, если площадь ремонтируемых помещений значительно не изменилась, все расходы по восстановлению основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете, как затраты на капитальный ремонт и включаются в состав общехозяйственных расходов.
Если площадь кабинетов значительно изменилась, работы по сносу и кладке перегородок признаются реконструкцией и расходы на ее проведение увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Старший аудитор
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Павлова Е.Н.
от 17.01.2006г.