«Лекс»

Вопрос 12

Ситуация

Общество заканчивает строительство объекта недвижимости, который предназначен для осуществления торговой деятельности. Из представленной Обществом информации площадь торгового зала составляет 1000 м2. Целостность торгового зала приводит к высокому уровню налоговой нагрузки.

Вопрос

Какой вариант налогообложения оптимален в данной ситуации:
1. Применение УСН.
2. Система налогообложения в виде ЕНВД.
3. Налогообложение индивидуального предпринимателя.

Ответ

Основные условия для применения УСН указаны в Главе 26.2 НК РФ.
Предприятия не вправе применять УСН, в частности:

1. если доход от реализации по итогам 9 месяцев текущего года превышает 15 млн. руб.
2. если доля участия других организаций составляет более 25 %
3. если имеет филиалы
4. средняя численность работников 100 человек
5. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, указанных выше налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Плюсы:
- плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН
- в связи с тем, что предполагаемый вид деятельности - розничная торговля, и покупателями являются физические лица, которые не нуждаются во «входном» НДС применение УСН в данном случае не повлечет потерю контрагентов
- существенное упрощение учета и отчетности и связанных с их организацией расходов
Но от обязанностей платить взносы в Пенсионный фонд и выплаты на социальное страхование от несчастных случаев организации не освобождаются.
В зависимости от того, насколько высока расходная часть, Общество может выбрать  объект налогообложения «Доходы» (ставка 6%) или «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15 %). Причем к выбору необходимо отнестись серьезно, так как объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН (п.2 ст.346.14 НК РФ).
Если предполагаемые доходы Общества по данному объекту торговли превышают 15 млн. руб. за 9 месяцев, то, можно порекомендовать разделить торговую площадь на несколько торговых точек (отдельные юридические лица или ПБОЮЛ).

В соответствии со ст.346.26. НК РФ  система налогообложения ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.

Так как площадь торгового зала существенно превышает 150 м2 в данном случае для применения ЕНВД возможен вариант разделения площади между разными лицами в пределах 150 м2.

Плюсы:
- сумма налога не зависит от размера выручки
- сумму налога можно уменьшить на сумму взносов в ПФ
- плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН

Так как налог на доходы физических лиц составляет 13 %, а ставка налога на прибыль 24 %, в данной ситуации выгодно оформить право собственности или аренды на предпринимателя без образования юридического лица для осуществления розничной торговли.
Плюсы:
- экономия налога на прибыль
- являясь плательщиком НДС, можно применять вычет по НДС

Учитывая изложенные доводы, Обществу необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант. Причем, в рассматриваемом случае одновременно можно применить 1 и 3 варианты, и если одно из условий применения УСН будет нарушено, то заработает 3 вариант. Кроме того, от применения УСН можно отказаться добровольно.

Главный юрист консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Орлова Е.Л.
от 26.05.2006г.