«Лекс»

Вопрос 11

Ситуация

Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доход» с 01.01.2002г. В период деятельности с 2002г. по 2005г. ИП осуществляет торговую деятельность, в т.ч. оптовую и розничную.
В 2004г. индивидуальный предприниматель применял специальный режим налогообложения по уплате ЕНВД по осуществляемой деятельности розничной торговли согласно Главе 26.3 НК РФ. По оптовой торговле предприниматель применял УСН.
В 2005г. индивидуальный предприниматель самостоятельно перешел на общий режим налогообложения, не уведомив об этом налоговый орган до 15.01.2005г.

Вопрос

Вправе ли индивидуальный предприниматель применять общий режим налогообложения? Каким образом осуществлять перерасчет по неуплаченным суммам налогов и сборов?

Ответ

Согласно п.6 ст.346.13 налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Следует отметить, что ИП не уведомил в указанный период налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения, следовательно, он не вправе применять общий режим налогообложения, а обязан применять УСН с объектом налогообложения «доходы».
Следовательно, за период 2004г. по оптовой торговле, если таковая осуществлялась, ИП следует исчислить и уплатить единый налог с доходов, полученных безналичным путем и сформировать уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год, а также исчислить и уплатить пени на суммы неоплаченного своевременно единого налога.

Таким образом, в результате таких действий предприниматель обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию за первый квартал 2005г. и исчислить единый налог с дохода. 

Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п.7 ст.346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, согласно ст.75 НК РФ ИП следует начислить пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Следует отметить, что согласно применению ст.346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, но в случае, если предприниматель за период 2005г. выписывал счета–фактуры покупателям с выделенным НДС, в платежных поручениях НДС также выделен, следовательно, предприниматель должен уплатить в бюджет сумму выделенного НДС за первый квартал.

Согласно п.5 ст.145 НК РФ, в которой определено, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн. рублей, то декларацию по НДС предприниматель может предоставлять в налоговые органы поквартально. В данном случае предпринимателю следует начислить НДС с сумм поступивших доходов, налоговые вычеты согласно ст.171 НК РФ ИП применить не вправе, т.к. он не является налогоплательщиком НДС, применяя УСН.

Следовательно, ИП следует подать в налоговые органы, уточненные нулевые декларации по НДС за январь, февраль, март 2005г., а также сформировать декларацию по НДС за первый квартал и уплатить НДС с суммы поступивших доходов по банку и по кассовому аппарату, который выделяет НДС в фискальном отчете. 
Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе применять общий режим налогообложения, так как не уведомил в указанный период налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения, и обязан исчислить и уплатить единый налог с доходов, сформировав уточненные налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также пени на суммы неоплаченного своевременно единого налога.

В случае, если индивидуальный предприниматель выписывал счета–фактуры покупателям с выделенным НДС, в платежных поручениях НДС выделен, следовательно, предприниматель должен уплатить в бюджет сумму выделенного НДС.

Аудитор
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Печеркина М.А.
от 17.03.2005г.