Как будут учитываться суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке оборудования, программного обеспечения?

Ситуация

ООО «А» является учредителем ООО «Б» с долей в уставном капитале 99,99%.
По договору целевого финансирования от 10.11.2004г. ООО «А» перечислил на расчетный счет ООО «Б» денежные средства с целью финансирования инвестиционной программы Общества в 2004 – 2005гг.
ООО «Б» использует средства целевого финансирования на покупку программного обеспечения, сетевого оборудования и предъявляет учредителю отчеты об использовании полученных средств.
Приобретенное оборудование и программное обеспечение будет использоваться при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения.

Вопрос

Как будут учитываться суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке оборудования, программного обеспечения? 

Ответ аудитора

В данном случае приобретаемое программное обеспечение и оборудование предназначены для использования при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Поэтому учет сумм «входного» НДС должен вестись по правилам, установленным п.4 ст.170 НК РФ.

По окончании каждого налогового периода организация должна распределять суммы «входного» НДС,  предъявленные ей поставщиками, между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Обращаем внимание на то, что распределению подлежат суммы НДС, отраженные в течение налогового периода по счету 19 «Налог на добавленную стоимость», независимо от того, уплачены они поставщикам или нет.

Сумма «входного» НДС, относящаяся к не облагаемым НДС операциям, определяется пропорционально доле выручки от не облагаемых НДС операций в общем объеме выручки за налоговый период.

Сумма «входного» НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, определяется пропорционально доле выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки за налоговый период.

В дальнейшем эти две суммы «входного» НДС учитываются следующим образом.
1. Часть «входного» НДС, относящаяся к не облагаемым НДС операциям.

Необходимо определить, какая часть этой суммы приходится на приобретенное оборудование. Эта часть подлежит включению в стоимость этого оборудования (будет увеличивать его первоначальную стоимость) (п.4 ст.170 НК РФ).

Затем выделяется часть «входного» НДС, относящаяся к программному обеспечению. Эта сумма включается в стоимость программного обеспечения (п.4 ст.170 НК РФ).
2. Часть «входного» НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ эта часть «входного» НДС предъявляется к вычету (уменьшает общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет).Однако в данном случае необходимо учитывать, что оплата поставщикам производится за счет средств, полученных организацией безвозмездно от своего учредителя.

С одной стороны, в Главе 21 НК РФ нет никаких норм, запрещающих налогоплательщикам принимать к вычету суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам за счет безвозмездно полученных средств.

С другой стороны, Конституционный Суд РФ недвусмысленно высказался о том, что использование в расчетах с поставщиком денежных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно, не дает ему права на вычет «входного» НДС (Определение КС РФ от 08.04.2004г. № 169-О).

Аналогичной позиции по данному вопросу, видимо, придерживаются и судьи ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.12.2004г. № 4149/04 указано, что право на вычет сумм «входного» НДС не может быть предоставлено, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено, либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем. Из приведенной формулировки, следует вывод о том, что вычет не предоставляется в том случае, если использованное в расчетах имущество, включая  денежные средства, было получено налогоплательщиком безвозмездно.

Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что предъявление «входного» НДС к вычету в рассматриваемой ситуации практически наверняка приведет к спору с налоговым органом.

Если организация не готова к спору, то часть «входного» НДС, относящуюся к облагаемым НДС операциям, необходимо списать за счет источника финансирования (целевых средств, полученных от учредителя).

Главный юрист консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс» Орлова Е.Л.
от 10.03.2005г.

Все услуги аудиторов КГ "Лекс"

Адвокатские и юридические услуги

Аудит

Оценка

Государственный и муниципальный консалтинг

Управленческий консалтинг

Инвестиционный консалтинг

О группе


Консалтинговая группа «Лекс» создана в начале 1994 года. Офисы Группы расположены в Москве, Тюмени, Ханты-Мансийске. В состав Группы входят консалтинговая, юридическая, аудиторская, оценочная фирмы. В 2004 году в состав Консалтинговой группы «Лекс» вошла Русская школа управления – один из ведущих центров делового образования России.

Наличие высококвалифицированных специалистов в различных сферах управленческой деятельности (экономика, финансы, право), а также богатый практический опыт, соединенный с научно – исследовательской, преподавательской деятельностью в Русской школе управления, позволяет Группе качественно и эффективно решать задачи, поставленные клиентом: от обучения сотрудников предприятия, оказания разовых юридических, аудиторских, оценочных услуг до комплексных решений по реструктуризации бизнеса, созданию холдинговых структур и др.

Среди клиентов Группы ЗАО «Лизингстроймаш», ОАО «ТНК-BP», ОАО «АК «СИБУР», ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз», ОАО «Сибнефтеавтоматика», ЗАО «Журнал «Эксперт-Урал», Администрация Тюменской области, ОАО «Внешторгбанк», ОАО «Ханты-Мансийский банк», ООО «Ремэкс» (Словения).

В своей работе консультанты Группы руководствуются высокими этическими нормами, соответствующими международным традициям и стандартам современного консалтинга.

Начиная с 2000 года Консалтинговая группа «Лекс» удерживает ведущие позиции в рейтингах консалтинговых компаний. По итогам участия в федеральном интегрированном рейтинге за 2007 год «Юниправекс»/UNi КГ «Лекс» получила «Золотые сертификаты» в номинациях юридического консалтинга, аудита, оценки, управленческого консалтинга, также был присужден индекс стабильного развития А+++1+++1+++.

В рейтинге «Юниправекс» участвует более 300 консалтинговых компаний со всей России. Результаты данного рейтинга подводятся в целом по России и по каждому федеральному округу отдельно. Они помогают бизнесменам, предпринимателям, руководителям, топ-менеджерам выбирать в качестве бизнес-партнеров наиболее профессиональные, стабильные, имеющие безупречную деловую репутацию коллективы.

За выдающийся вклад в социально-экономическое развитие страны Консалтинговая группа «Лекс» в числе 30-ти крупнейших российских компаний в 2004г. награждена Всероссийской общественной наградой — премией «Российский национальный Олимп».